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發(fā)布時(shí)間：2018-02-12

 

2017年年審中除關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則最新的變化外，還應(yīng)了解對(duì)企業(yè)適用的不同監(jiān)管要求，關(guān)注監(jiān)管注意事項(xiàng)，以如實(shí)反映企業(yè)情況，提升審計(jì)質(zhì)量，滿足經(jīng)濟(jì)決策和監(jiān)管需要，推動(dòng)資本市場(chǎng)健康發(fā)展。

 

影響2017年年報(bào)審計(jì)的監(jiān)管要求

一、中注協(xié)《關(guān)于做好上市公司2017年年報(bào)審計(jì)工作的通知》

2017年12月12日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于做好上市公司2017年年報(bào)審計(jì)工作的通知》，對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所做好上市公司2017年年報(bào)審計(jì)工作做出了要求。

中 注協(xié)通知要求事務(wù)所嚴(yán)格遵守職業(yè)道德守則與要求、強(qiáng)化質(zhì)量控制體系建設(shè)、認(rèn)真貫徹實(shí)施新準(zhǔn)則。通知要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)與公司，包括互聯(lián) 網(wǎng)行業(yè)、金融類公司、發(fā)生重大非常規(guī)交易的上市公司、常年處于盈虧臨界點(diǎn)以及業(yè)績(jī)劇烈波動(dòng)的上市公司。通知要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分關(guān)注業(yè)務(wù)層面的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域， 包括：商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量、減值測(cè)試與披露，財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定，收入的確認(rèn)與計(jì)量，政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合理性及影響，關(guān) 聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易、股份支付、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、境外業(yè)務(wù)審計(jì)等。

 

二、股轉(zhuǎn)系統(tǒng)《關(guān)于做好掛牌公司2017年年度報(bào)告披露相關(guān)工作的通知》

2017年12月26日，全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限責(zé)任公司發(fā)布了《關(guān)于做好掛牌公司2017年年度報(bào)告披露相關(guān)工作的通知》（股轉(zhuǎn)系統(tǒng)發(fā)〔2017〕1734號(hào)），對(duì)掛牌公司做好2017年年度報(bào)告披露工作做出了要求。

股 轉(zhuǎn)系統(tǒng)年報(bào)披露通知要求掛牌公司年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)；掛牌公司2017年年度報(bào)告應(yīng)按照《全國(guó)中小 企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)創(chuàng)新層掛牌公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式指引》及《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)基礎(chǔ)層掛牌公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式指引》的要求進(jìn)行編制。掛牌公司 財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的，應(yīng)當(dāng)向主辦券商報(bào)送相關(guān)材料。

股 轉(zhuǎn)系統(tǒng)年報(bào)披露通知要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第6號(hào)——新三板掛牌公司審計(jì)》等規(guī)定的要求開(kāi)展掛牌公司審 計(jì)業(yè)務(wù)，切實(shí)提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。關(guān)注掛牌公司收入確認(rèn)、合并日確定、會(huì)計(jì)政策變更、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、研發(fā)費(fèi)用資本化、股份支付、金融工具分類、商譽(yù)減值等重 點(diǎn)問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，通過(guò)主辦券商充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，審慎評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分考慮由于融資、分層、IPO及對(duì)賭等可能引起修飾財(cái)務(wù)報(bào)表的情況；關(guān)注現(xiàn)金收支、募集資金賬戶管理、金融衍生品投資、對(duì)外抵押擔(dān)保等內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)；根據(jù)企業(yè)的收入、凈資產(chǎn)、償債能力等運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，評(píng)估掛牌公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

股轉(zhuǎn)系統(tǒng)針對(duì)創(chuàng)新層、基礎(chǔ)層的一般公司及七類金融行業(yè)的掛牌公司分別制定了年報(bào)披露模板，掛牌公司應(yīng)按照相對(duì)應(yīng)的模板編制年報(bào)。

 

三、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于強(qiáng)化對(duì)上市公司年末突擊進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)行為監(jiān)管的通知》

2017年11月，證監(jiān)會(huì)向各證監(jiān)局、上海、深圳證券交易所發(fā)布了《關(guān)于強(qiáng)化對(duì)上市公司年末突擊進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)行為監(jiān)管的通知》，以深化依法全面從嚴(yán)的監(jiān)管理念，強(qiáng)化對(duì)上市公司年末突擊進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)行為的監(jiān)管。

通知指出要確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整地反映公司報(bào)告期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。嚴(yán)禁上市公司利用缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)出售、突擊性債務(wù)重組等特定交易制造利潤(rùn)，通過(guò)隨意變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、進(jìn)行人為價(jià)值量調(diào)整等方式操縱利潤(rùn)。

要 求上市公司嚴(yán)格規(guī)范資產(chǎn)交易行為，不得利用缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)變賣、處置等交易操縱利潤(rùn)。要求上市公司嚴(yán)格規(guī)范債務(wù)重組行為，不得利用突擊性債務(wù)重組等手 段操縱利潤(rùn)。要求上市公司謹(jǐn)慎進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正，不得利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正等手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)。要求上市公司合 理計(jì)提及轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值，不得對(duì)有明確跡象表明應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)不予計(jì)提或是將已計(jì)提減值準(zhǔn)備無(wú)依據(jù)轉(zhuǎn)回等方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、調(diào)節(jié)利潤(rùn)。要求上市公司嚴(yán) 格規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易，不得利用與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)，不得未履行審議程序進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易。要求上市公司規(guī)范常規(guī)性交易的運(yùn)作和處理，不得通過(guò)沒(méi) 有真實(shí)交易背景的商品銷售等交易在年末突擊制造利潤(rùn)。

要 求監(jiān)管機(jī)構(gòu)和交易所督促審計(jì)機(jī)構(gòu)全面盡責(zé)履職，提升審計(jì)質(zhì)量，關(guān)注公司年審機(jī)構(gòu)是否對(duì)重大非常規(guī)交易、其他高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更等予以 重點(diǎn)關(guān)注，是否按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露；構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的，是否結(jié)合被審計(jì)單位情況，按照新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的要求在審計(jì)報(bào)告中作出具體說(shuō)明。

 

四、國(guó)資委《關(guān)于做好2017年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算管理及報(bào)表編制工作的通知》

2017年12月7日，國(guó)資委發(fā)布了《關(guān)于做好2017年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算管理及報(bào)表編制工作的通知》（國(guó)資發(fā)財(cái)管[2017] 201號(hào)），就中央企業(yè)2017年度財(cái)務(wù)決算管理與報(bào)表編制工作做出了要求。

各中央企業(yè)要以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍、統(tǒng)一集團(tuán)會(huì)計(jì)政策；不得通過(guò)虛構(gòu)交易、循環(huán)交易等方式人為做大收入規(guī)模，對(duì)無(wú)交易實(shí)質(zhì)的“空轉(zhuǎn)”貿(mào)易以及變相融資行 為不得按照貿(mào)易業(yè)務(wù)確認(rèn)收入；不得通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量、資產(chǎn)重分類以及減值準(zhǔn)備計(jì)提或轉(zhuǎn)回等人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)；要規(guī)范進(jìn)行期初數(shù)調(diào)整，確因合并范圍變化、重要前 期差錯(cuò)更正、會(huì)計(jì)政策變更等調(diào)整期初權(quán)益的，應(yīng)在財(cái)務(wù)決算專項(xiàng)說(shuō)明中逐項(xiàng)披露調(diào)整內(nèi)容、金額及原因等。

要強(qiáng)化決算審計(jì)管理，嚴(yán)格遵守國(guó)資委關(guān)于中介機(jī)構(gòu)的選聘要求，及時(shí)更換調(diào)整資質(zhì)、數(shù)量和審計(jì)年限不符合規(guī)定的中介機(jī)構(gòu)，發(fā)揮好中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)鑒證作用。