來源：致同微信公眾號

發(fā)布時間：2018-02-12

 

2017年是企業(yè)會計準則大幅修訂的一年，這些修訂有些已經(jīng)開始實施，有些將在未來陸續(xù)實施。對2017年年審而言，需要關(guān)注的準則更新相對較多，且對于不同的企業(yè)，準則修訂的影響不盡相同。

繼2014年發(fā)布了新增或修訂的八項企業(yè)會計準則之后，財政部陸續(xù)發(fā)布了六項企業(yè)會計準則解釋、四項會計處理規(guī)定，及七項新增或修訂的企業(yè)會計準則。其中影 響2017年年報的主要包括《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（2017修 訂）以及《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2017〕30號）。

 

影響2017年年報的新企業(yè)會計準則

（一）《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》

第42號準則自2017年5月28日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。該準則規(guī)范了持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組的分類、計量和列報，以及終止經(jīng)營的列報。詳細內(nèi)容請參見致同研究之企業(yè)會計準則系列（十七）。

 

致同解讀：

1.終止經(jīng)營的范圍。不能直接認為處置子公司就屬于終止經(jīng)營，終止經(jīng)營應是一項主要業(yè)務(wù)或一個主要經(jīng)營地區(qū)，這里的經(jīng)營是以報告分部為基礎(chǔ)的。除非是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。

2.持有待售的范圍。持有待售包括持有待分配及具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，但是不包括擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組。

 

（二）《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（2017修訂）

新的第16號準則自2017年6月12日起施行。并要求對2017年1月1日存在的政府補助采用未來適用法處理，對2017年1月1日至本準則施行日之間新增的政府補助根據(jù)本準則進行調(diào)整。

新 的第16號準則明確政府補助的兩大特征，明確政府補助準則的適用范圍；與IFRS趨同，允許政府補助采用凈額法；明確政府補助相關(guān)科目的使用，新增“其他 收益”報表項目；對財政貼息的會計處理做了更加詳細的規(guī)定；修改了與資產(chǎn)相關(guān)政府補助的攤銷方法。詳細內(nèi)容請參見致同研究之企業(yè)會計準則系列（十八）。

 

致同解讀：

1.后期收到財政貼息的會計處理。由于準則并未提供其他選擇，財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)，企業(yè)應當將對應的貼息沖減相關(guān)借款費用（CAS 16.14）。

2.搬遷補償款的核算。根據(jù)交易條款，搬遷補償款可能適用解釋3號或作為資產(chǎn)處置交易，或者可能包含政府補助。

3.無需重述比較報表，2017年1月1日尚未攤銷完畢的政府補助應根據(jù)修訂后的準則進行調(diào)整。

4.非經(jīng)常性損益的規(guī)定（《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益》）并未改變，因此政府補助核算方式的改變并不影響非經(jīng)常性損益的列報。

2018年2月7日，財政部會計司發(fā)布了《關(guān)于政府補助準則有關(guān)問題的解讀》，就《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（2017年修訂）應用中的問題進行了解讀。關(guān)于與日常活動相關(guān)的政府補助，若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)（如增值稅即征即退等），則認為該政府補助與日?；顒酉嚓P(guān)。如 果相關(guān)長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，總額法下應當在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當期收益；凈 額法下應當在取得補助時沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計提折舊或進行攤銷。因采用未來適用法，企業(yè)不需調(diào)整2016年12月31日有關(guān)科目的期末余額，在編制2017年年報時也不需調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù)。

 

（三）《財政部關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》

財政部發(fā)布的《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》及《關(guān)于一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》，對一般企業(yè)財務(wù)報表格式進行了修訂。

詳細內(nèi)容請參見致同研究之企業(yè)會計準則系列（五十二）。

 

（四）《企業(yè)會計準則解釋第9號——關(guān)于權(quán)益法下投資凈損失的會計處理》

《企業(yè)會計準則解釋第9號》自2018年1月1日起施行，要求追溯調(diào)整。但已處置或因其他原因終止采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，無需追溯調(diào)整。

《企 業(yè)會計準則解釋第9號》就投資方在權(quán)益法下因確認被投資單位發(fā)生的其他綜合收益減少凈額而產(chǎn)生未確認投資凈損失的，被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資方在 其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，如何恢復確認收益分享額進行了規(guī)范。詳細內(nèi)容請參見致同研究之企業(yè)會計準則系列（十九）。

 

影響2018年年報的新企業(yè)會計準則

（一）企業(yè)會計準則解釋第9-12號

2017 年6月22日，財政部正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則解釋第9號——關(guān)于權(quán)益法下投資凈損失的會計處理》（財會[2017]16號）、《企業(yè)會計準則解釋第10 號——關(guān)于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的折舊方法》（財會[2017]17號）、《企業(yè)會計準則解釋第11號——關(guān)于以使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ) 的攤銷方法》（財會[2017]18號）及《企業(yè)會計準則解釋第12號——關(guān)于關(guān)鍵管理人員服務(wù)的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方》（財會[2017]19 號）。自2018年1月1日起施行。

詳細內(nèi)容請參見致同研究之企業(yè)會計準則系列（十九）。

 

（二）新金融工具準則

2017 年4月6日，財政部正式發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量>的通知》（財會〔2017〕7號）、《關(guān)于印發(fā) 修訂<企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移>的通知》（財會〔2017〕8號）、《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準則第24號——套期會 計>的通知》（財會〔2017〕9號）。2017年5月15日，財政部正式發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準則第37號——金融工具列 報>的通知》（財會〔2017〕14號）。

在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。

詳細內(nèi)容請參見致同研究之企業(yè)會計準則系列（十四）、（十五）及（十六），并關(guān)注后續(xù)致同即將發(fā)布的金融工具系列文章。