來源：致同微信公眾號(hào)

發(fā)布時(shí)間：2018-02-12

 

2017年是審計(jì)準(zhǔn)則大幅修訂的一年，對(duì)2017年年審而言，需要關(guān)注的準(zhǔn)則更新相對(duì)較多，且對(duì)于不同的企業(yè)，準(zhǔn)則修訂的影響不盡相同。

財(cái)政部發(fā)布的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則自2018年1月1日起擴(kuò)大到所有被審計(jì)單位（即 2017年年報(bào)審計(jì)開始），其中，主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司，IPO公司，新三板公司中的創(chuàng)新層掛牌公司，以及面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司執(zhí)行 新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的所有規(guī)定，對(duì)其他企業(yè)的審計(jì)暫不執(zhí)行僅對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定。

 

影響2017年年報(bào)審計(jì)的新審計(jì)準(zhǔn)則

2016 年12月28日，財(cái)政部正式發(fā)布關(guān)于印發(fā)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則的通知（財(cái)會(huì)〔2016〕 24號(hào)）。自2017年1月1日起，首先在A+H股公司以及純H股公司按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施；自2018年1月1日起擴(kuò)大到所 有被審計(jì)單位，其中，主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司，IPO公司，新三板公司中的創(chuàng)新層掛牌公司，以及面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn) 則的所有規(guī)定，對(duì)其他企業(yè)的審計(jì)暫不執(zhí)行僅對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定。同時(shí)，允許和鼓勵(lì)提前執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。

需 要提醒的是，本批準(zhǔn)則中除了針對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊規(guī)定外，其他規(guī)定自2018年1月1日起全部實(shí)施，即影響2017年度審計(jì)。換句話說，非上市實(shí)體 2017年年報(bào)審計(jì)可以不使用CSA 1504,以及CSA 1151、CSA 1501、CSA 1521的個(gè)別規(guī)定，但仍需適用新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的其他規(guī)定（包括新的審計(jì)報(bào)告模板——需修改部分內(nèi)容）。

 

一、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間表

據(jù)“財(cái)會(huì)〔2016〕24號(hào)”，上市實(shí)體需要分類分批實(shí)施新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。

 

二、僅針對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定

根據(jù)“財(cái)會(huì)〔2016〕24號(hào)”，上市實(shí)體包括：A+H股公司、H股公司、股票在滬深交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、創(chuàng)業(yè)板公司，包括除A+H股公司以外其他在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司）、首次公開發(fā)行股票的申請(qǐng)企業(yè)（IPO公司）、股票在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司（新三板公司）中的創(chuàng)新層掛牌公司、面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司。 其中“面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司”，包括大公募（“面向公眾投資者的公開發(fā)行”）的公司債券（證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)），包括面向公眾投資者公開發(fā)行的企業(yè)債 券（國家發(fā)展改革委核準(zhǔn)）；不包括小公募（“面向合格投資者的公開發(fā)行”）的公司債券（證監(jiān)會(huì)簡(jiǎn)化核準(zhǔn)），不包括公開發(fā)行的項(xiàng)目收益?zhèn)ú皇敲嫦蚬娡?資者），不包括私募（“向特定對(duì)象非公開發(fā)行”）的公司債券、企業(yè)債券，不包括在銀行間市場(chǎng)發(fā)行的項(xiàng)目收益票據(jù)（不是面向公眾投資者）。

新 發(fā)布的12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》（CSA 1504）適用于對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定或委托方要求或法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的其他情形。該項(xiàng) 準(zhǔn)則規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以及如何在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，包括溝通的形式和內(nèi)容。

 

三、針對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊規(guī)定

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》包含對(duì)上市實(shí)體的特殊考慮要求。

 

四、證監(jiān)會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)有關(guān)主體的實(shí)施要求

根據(jù)“證監(jiān)會(huì)〔2016〕35號(hào)”公告，資本市場(chǎng)有關(guān)主體實(shí)施新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的相關(guān)要求如下：

上 市公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告中“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”等涉及的重要事項(xiàng)進(jìn)行審閱；如果認(rèn)為上述事項(xiàng)對(duì)上市公司影響重大且有必要進(jìn)行補(bǔ)充說明的，可以在上 市公司年度報(bào)告正文“第五節(jié) 重要事項(xiàng)”中進(jìn)行說明。創(chuàng)新層掛牌公司董事會(huì)應(yīng)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)涉及的公司情況作出說明，并在年度報(bào)告正文“第四節(jié) 管理層討論與分析”中予以披露。具體信息披露要求按照中國證監(jiān)會(huì)以及上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2017年12月29日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布資本市場(chǎng)主體全面實(shí)施新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)事項(xiàng)的公告（證監(jiān)會(huì)公告〔2017〕19號(hào)），對(duì)資本市場(chǎng)主體全面實(shí)施新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則做出有關(guān)規(guī)定。

對(duì)于IPO公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)自2018年1月1日起實(shí)施新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則，適用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則的期間為2017年及其以后的會(huì)計(jì)期間，2017年以前的會(huì)計(jì)期間自愿適用。

對(duì) 于適用《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第127號(hào)）并按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第26號(hào)——上市公司重大資產(chǎn)重組》 （證監(jiān)會(huì)公告〔2017〕14號(hào)）編報(bào)的重組交易，標(biāo)的資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)自2018年1月1日起實(shí)施新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則，適用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則的期間 為2017年及其以后的會(huì)計(jì)期間，2017年以前的會(huì)計(jì)期間自愿適用。

對(duì)于申請(qǐng)面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)自2018年1月1日起實(shí)施新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則，適用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則的期間為2017年及其以后的會(huì)計(jì)期間。

 

五、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則主要變化

（一）新制定的審計(jì)準(zhǔn)則（1項(xiàng)）

CSA 1504要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市實(shí)體審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，用于溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。準(zhǔn)則定義了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并就如何在審計(jì)報(bào)告中恰當(dāng)表述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作了規(guī)范。

關(guān) 鍵審計(jì)事項(xiàng)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見后， 以在審計(jì)報(bào)告中描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的方式溝通這些事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從與治理層溝通過的事項(xiàng)中確定在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)。在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審 計(jì)事項(xiàng)部分逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別索引至財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)披露（如有），并同時(shí)說明下列內(nèi)容：（1）該事項(xiàng)被認(rèn)定為審計(jì)中最為重要的事 項(xiàng)之一，因而被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因；（2）該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的。

在 審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能代替：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照CSA1502規(guī)定發(fā)表非無保留意見；以及（2） 當(dāng)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照CAS 1324號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行報(bào)告。以上兩種情況，就其性質(zhì)而言都屬于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。但是，這些事項(xiàng)不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行描述，而應(yīng)當(dāng)分別在 形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性部分進(jìn)行描述，并在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分提及形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān) 的重大不確定性部分。

另外，根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 準(zhǔn)則問題解答第14號(hào)——關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（討論稿）》，在IPO公司用于申報(bào)上市目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，在確定和披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，注意事項(xiàng)包 括：（1）IPO公司用于申報(bào)上市目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，其報(bào)告期內(nèi)各期均適用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則。具體適用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則的期間為2017年 及其以后的會(huì)計(jì)期間，2017年以前的會(huì)計(jì)期間自愿適用。（2）報(bào)告期各期分別確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可以多期合并列報(bào)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。要求報(bào)告期各期獨(dú)立確定 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。在具體描述列報(bào)時(shí)，可將報(bào)告期內(nèi)多期均出現(xiàn)的同一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)合并列示，標(biāo)明該關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)適用的報(bào)告期間，而不需要分期重復(fù)列示。（3） 各期關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中的溝通和列報(bào)應(yīng)視各期情況而定。對(duì)于不同期間均適用的同一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，各期執(zhí)行的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施可能不盡相同。在描述時(shí)，既 要避免重復(fù)，又要展現(xiàn)各期不同的地方。對(duì)于僅存在報(bào)告期內(nèi)某一個(gè)至多個(gè)期間的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（即不貫穿整個(gè)報(bào)告期的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)標(biāo)明該關(guān)鍵 審計(jì)事項(xiàng)適用的具體報(bào)告期間（如201X年，或201Y年1-6月）。（4）除IPO公司外，申請(qǐng)面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司用于申請(qǐng)債券發(fā)行的財(cái) 務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、上市公司或在創(chuàng)新層掛牌新三板公司的重大資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)標(biāo)的資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)可以參照上述要求執(zhí)行。

 

（二）實(shí)質(zhì)性修訂的審計(jì)準(zhǔn)則（6項(xiàng)）

1、第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告

CSA 1501不再以“標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”、“非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”表述報(bào)告類型，并改變了傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的行文順序（即：引言段–責(zé)任段–意見段），要求審計(jì)報(bào)告先闡述 審計(jì)意見（即審計(jì)意見前置），隨后是形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)和關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，之后才是責(zé)任段。管理層責(zé)任增加對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估和披露，并大幅增加注冊(cè)會(huì)計(jì) 師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)責(zé)任的表述。簽字人明確為項(xiàng)目合伙人和負(fù)責(zé)項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；對(duì)上市實(shí)體出具的報(bào)告要求注明項(xiàng)目合伙人。

首 先，為了突出注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)布的審計(jì)意見，將審計(jì)意見作為審計(jì)報(bào)告的第一部分，并以“審計(jì)意見”作為標(biāo)題，同時(shí)為幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解關(guān)于審計(jì)意見的重要 背景信息，隨后增加了形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)這一部分。其次，改進(jìn)關(guān)于管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（特別是有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任）的表述。再次，改進(jìn)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任（如持續(xù)經(jīng)營(yíng)、發(fā)現(xiàn)舞弊、與治理層溝通、溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、運(yùn)用職業(yè)判斷、保持職業(yè)懷疑，以及在集團(tuán)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在指導(dǎo)、監(jiān)督和 執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)）。最后，增加關(guān)于披露項(xiàng)目合伙人姓名的要求。

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）審計(jì)意見；（4）形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)；（5）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù) 報(bào)表審計(jì)的責(zé)任；（7）按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（如適用）；（8）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（9）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；（10）報(bào) 告日期。

在適用的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照《中國 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》的相關(guān)規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的除財(cái)務(wù) 報(bào)表和審計(jì)報(bào)告之外的其他信息進(jìn)行報(bào)告。

2、第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見

與CSA 1504銜接，增加對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí)與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的規(guī)定，當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí)，不得在審計(jì)報(bào)告中包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。

當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí)，也不得在審計(jì)報(bào)告中包含《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》規(guī)定的其他信息部分。

當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無法表示意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的表述包含關(guān)于在獨(dú)立性和職業(yè)道德方面的其他責(zé)任的聲明。

3、第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段

保留了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，并增加與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分之間關(guān)系的相關(guān)規(guī)定，與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)予以區(qū)分。明確強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)不會(huì)導(dǎo)致非無保留意見、也未被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不再涉及持續(xù)經(jīng)營(yíng)。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的位置改變，通常是在形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)之后。

增加與其他事項(xiàng)段和關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分之間關(guān)系的規(guī)定，將其他事項(xiàng)與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)予以區(qū)分。明確其他事項(xiàng)應(yīng)未被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；其他事項(xiàng)段不再涉及其他信息。

4、第1151號(hào)——與治理層的溝通

修訂了與治理層溝通的事項(xiàng)，溝通的事項(xiàng)增加“影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形”，強(qiáng)調(diào)溝通的事項(xiàng)包括特別風(fēng)險(xiǎn)。

強(qiáng) 化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定并在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任，包括存在特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)以及需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以特別考慮的原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃如何應(yīng)對(duì)重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果需要的專門知識(shí)和技能的性質(zhì)和程度，包括利用專家的工作等，并對(duì)溝通過程（溝通的形式、時(shí)間安排）提 供了更詳盡的指引。

5、第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)

強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)要求，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)價(jià)管理層披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的責(zé)任。當(dāng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中單獨(dú)設(shè)置“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”段落。與治理層的溝通增加識(shí)別出的重大疑慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

此前的審計(jì)準(zhǔn)則要求，如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)。

6、第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任

修訂了其他信息的范圍和準(zhǔn)則名稱，將其他信息界定為“在被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的除財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息”，限定了其他信息的范圍，不包含財(cái)務(wù)信息初步公告及招股說明書。

無論報(bào)告日前還是之后獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任均適用。已獲取或預(yù)期將獲取其他信息時(shí)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以“其他信息”為標(biāo)題的單獨(dú)部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任不構(gòu)成鑒證、也不提供保證。應(yīng)當(dāng)就對(duì)其他信息實(shí)施的程序及其他信息的最終版本形成審計(jì)工作底稿。

另 外，根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第15號(hào)——其他信息（討論稿）》，IPO公司的招股說明書不適用《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注 冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》的相關(guān)規(guī)定，除非另有規(guī)定，一般不需要在招股說明書引用的審計(jì)報(bào)告中增加“其他信息”部分。但并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)招 股說明書中的其他信息執(zhí)行相應(yīng)的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然應(yīng)當(dāng)按照證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)定和要求執(zhí)行相應(yīng)的工作。例如，根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的《公 開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)—招股說明書（2015年修訂）》第一百三十二條規(guī)定，承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在招股說明書正文后聲 明。對(duì)于其他證券發(fā)行文件，如申請(qǐng)面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司的債券募集說明書，比照上述規(guī)定執(zhí)行。

擴(kuò)展了年度報(bào)告的內(nèi)涵，年度報(bào)告，是指管理層或治理層根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，一般以年度為基礎(chǔ)編制的、旨在向所有者（或類似的利益相關(guān)方）提供實(shí)體經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)狀況（財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)狀況反映于財(cái)務(wù)報(bào)表）信息的一個(gè)文件或系列文件組合。

 

（三）僅作出文字調(diào)整的審計(jì)準(zhǔn)則（5項(xiàng)）

僅 作出文字調(diào)整的5項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則分別是：《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào) ——審計(jì)工作底稿》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 準(zhǔn)則第1341號(hào)——書面聲明》。該類修訂主要是刪除了關(guān)于實(shí)施起始日的規(guī)定。

 

1.CSA 1111修訂版刪除了關(guān)于實(shí)施起始日的規(guī)定，此外無其他變化。

2.CSA 1131修訂版刪除了關(guān)于實(shí)施起始日的規(guī)定；并在附錄-其他審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)編制審計(jì)工作底稿的具體要求中增加一項(xiàng)針對(duì)其他信息的內(nèi)容。

3.CSA 1301修訂版刪除了關(guān)于實(shí)施起始日的規(guī)定；并修訂了審計(jì)證據(jù)的定義，將“其他信息”明確為“從其他來源獲取的信息”。

4.CSA 1332刪除了關(guān)于實(shí)施起始日的規(guī)定；并明確在審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息不在期后事項(xiàng)范圍內(nèi)，但其他信息可能揭示出本準(zhǔn)則范圍內(nèi)的期后事項(xiàng)。

5.CSA 1341修訂版刪除了關(guān)于實(shí)施起始日的規(guī)定；并在附錄-其他審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)書面聲明的具體要求中增加一項(xiàng)針對(duì)其他信息的內(nèi)容。