作者：張松
來源：張老師看財稅（微信公眾號）
發(fā)布時間：2017-9-6

 

問題：關于研發(fā)過程中形成可對外銷售的產(chǎn)品產(chǎn)生的收入，會計上這部分的賬務如何處理？是否能計入其他業(yè)務收入？如果這部分金額直接沖減研發(fā)支出，那么在進行研發(fā)費用加計扣除計算的時候，是按照沖減后的研發(fā)支出計算？還是按照剔除沖減后的金額計算？

 

會計部分參考：

對于研發(fā)過程中形成的可對外銷售的產(chǎn)品，與在建工程達到預定可使用狀態(tài)前的試運行中產(chǎn)出可對外銷售的試生產(chǎn)產(chǎn)品應采用同樣的處理原則，即按預計對外銷售的可變現(xiàn)凈值確認為“其他流動資產(chǎn)”并相應沖減研發(fā)支出（借：其他流動資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出）。

《企業(yè)會計準則第 1 號——存貨》對“存貨”的定義和《企業(yè)會計準則第14 號--收入》對“收入”的定義都強調(diào)存貨和收入必須來源于“日?；顒?rdquo;，1號準則的存貨定義是是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。而《〈企業(yè)會計準則第14 號--收入〉應用指南》第一條對“日常活動”的定義是“企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動”，據(jù)此，研究開發(fā)活動和固定資產(chǎn)購建活動不屬于此處所指的“日常活動”，在研發(fā)過程和在建工程試運行中得到可對外銷售的產(chǎn)品不能列報為存貨，而應作為一項“其他流動資產(chǎn)”，且對外出售時也不確認收入，而是直接沖銷相關的“其他流動資產(chǎn)”。如果后續(xù)的實際變現(xiàn)凈值與原先從研發(fā)支出轉出時所依據(jù)的可變現(xiàn)凈值估計額存在差異，則作為會計估計變更處理，將相關的差異影響數(shù)計入當期損益。

 

稅務部分參考：

國稅2015年97號--（四）特殊收入的扣減
       企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應扣減已按《通知》規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。
      企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
      稅務總局所得稅司負責人就研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題答記者問---關于《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》的解讀中對該條的解釋是：

 ?。ㄎ澹┟鞔_特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用
　　企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務中常有已歸集計入研發(fā)費用、但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作，公告明確，此類收入應沖減當期可加計扣除的研發(fā)費用，不足沖減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。
　　生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用加計扣除不符合政策鼓勵本意。考慮到材料費用占比較大且易于計量，為強化政策導向，公告明確，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

即會計稅務對此問題的處理原則基本一致。

需要說明的是增值稅的處理與一般業(yè)務相比沒有差異。

 

 

張松老師：利安達會計師事務所（特殊普通合伙）技術合伙人，碩士研究生畢業(yè)，CPA、稅務師、資產(chǎn)評估師、高會、北京市高會評委、BJCPA協(xié)會專家型管理人才、北京評標專家、BJCPA協(xié)會師資專家?guī)斐蓡T、BJCPA協(xié)會培訓網(wǎng)CPA考試培訓講師、中華會計網(wǎng)校實務培訓講師、中國會計視野版主、目前兼任多家大中型企業(yè)財稅顧問及培訓講師、分別在《財務與會計》、《財會研究》、《財會月刊》、《財會學習》和《中國會計報》等報刊發(fā)表數(shù)十篇學術文章；同時參與北注協(xié)CPA考試輔導書的編寫工作。

主要從事財稅咨詢、企業(yè)投融資活動中涉及的架構搭建、疑難財稅業(yè)務處理、財稅類教育培訓等事宜。此外，如有包括年審、稅審、內(nèi)控審計、經(jīng)濟責任審計等各類業(yè)務也可以聯(lián)系合作。