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發(fā)布時(shí)間：2017-8-29

數(shù)字貨幣（也稱為加密貨幣）自問(wèn)世以來(lái)，交易平臺(tái)數(shù)量迅猛增加，雖然其法律地位模糊，但實(shí)務(wù)中已被用于支付商品及服務(wù)、作為員工激勵(lì)的手段或投資工具而持有。

加密貨幣只能通過(guò)計(jì)算機(jī)“挖礦”生成，這過(guò)程由“礦工”操作，一旦生成，隨后即可通過(guò)購(gòu)買(mǎi)、交換、獎(jiǎng)勵(lì)或授予等其他方式取得。數(shù)字貨幣的挖礦屬于專業(yè)化業(yè)務(wù)，其核算尚待進(jìn)一步研究。本文將從非“礦工”持有人的角度探討潛在的會(huì)計(jì)核算方法與其適用性。

潛在的核算方法包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物、金融工具、不動(dòng)產(chǎn)、廠房及設(shè)備、投資性房地產(chǎn)、租賃、礦產(chǎn)資源、存貨以及無(wú)形資產(chǎn)等各項(xiàng)資產(chǎn)。但在考慮了各項(xiàng)現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定后，除了商品交易經(jīng)紀(jì)人可以將其作為存貨采用公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益以外，其他主體似乎只能按照無(wú)形資產(chǎn)對(duì)其進(jìn)行核算。

也就是說(shuō)，加密貨幣以成本作為初始確認(rèn)金額。隨后，存在活躍市場(chǎng)的加密貨幣可以選擇以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值利得計(jì)入其他綜合收益，損失計(jì)入損益。而沒(méi)有活躍市場(chǎng)的加密貨幣則只能以成本計(jì)量。由于加密貨幣的使用壽命不確定，因而不予攤銷(xiāo)。

但值得注意的是，無(wú)形資產(chǎn)通常指為用于生產(chǎn)過(guò)程而持有的資產(chǎn)，其主要目的是為了從主體的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生收入。在市場(chǎng)上，加密貨幣可以用于支付商品(類(lèi)似現(xiàn)金)和服務(wù)(如職工福利)，作為員工激勵(lì)的手段(類(lèi)似以股份為基礎(chǔ)的支付)或投資工具(類(lèi)似金融工具或投資性房地產(chǎn))。因此，持有加密貨幣的目的可能與持有無(wú)形資產(chǎn)的目的大相徑庭。若采用針對(duì)生產(chǎn)性資產(chǎn)編寫(xiě)的準(zhǔn)則核算類(lèi)似金融資產(chǎn)的加密貨幣，不但無(wú)法反映該資產(chǎn)的性質(zhì)及持有目的，亦無(wú)法為報(bào)告使用者提供最為相關(guān)的信息。

由于加密貨幣被用作貨幣等價(jià)物或另類(lèi)投資工具，其最適用的計(jì)量基礎(chǔ)可能是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益。但是，局限于現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，目前似乎“只能”采用無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行核算。