作者：為夢想奮斗

做審計馬上7年了，時間不算長但一直喜歡，因為喜歡，所以經(jīng)常反復(fù)思考一個問題：如何做一個優(yōu)秀的審計師？

本人父母都是農(nóng)民，大學(xué)普通二本，唯一值得驕傲的是2009年大學(xué)畢業(yè)那年以平均80分的成績考過了CPA（舊制度），從此與審計結(jié)下不解之緣。非常感謝這個職業(yè)給像我這樣從農(nóng)村出來的學(xué)生一份穩(wěn)定的收入，并能夠得到別人相當?shù)淖鹬?，尤其是在畢業(yè)找工作之際遇上了08年國際金融危機，我曾經(jīng)無數(shù)次想象過如果當年沒有考CPA現(xiàn)在我在做什么。之所以至今還在這個行業(yè)堅持，我想跟我一直以一顆虔誠的心看待這個職業(yè)有很大的關(guān)系，我想這也是做一個優(yōu)秀審計師最基本的要求——以一顆虔誠的心看待這個職業(yè)。沒有哪種職業(yè)可以同時滿足人對物資和精神的追求，圣經(jīng)說過：工作即是神對人類原罪的懲罰，又是使人類的淪落天涯變得好過一些的神的恩賜。

心態(tài)正了，接下來就是踏踏實實、不折不扣地執(zhí)行好每一個程序，不要敷衍，這是積累審計經(jīng)驗的最好途徑（尤其是對新手），這對培養(yǎng)職業(yè)精神十分關(guān)鍵。審計的本質(zhì)就是執(zhí)行一系列程序去驗證鑒證對象的準確性，如果程序都不踏踏實實執(zhí)行，何來的經(jīng)驗，即使有那也是脆弱的。審計底稿雖然對程序執(zhí)行的過程和結(jié)果進行了記錄，但實際執(zhí)行的程度只有執(zhí)行人自己清楚（你究竟放了多少飛機）。憑證真的抽了嗎？憑證附件的內(nèi)容真的仔細看了嗎、發(fā)票合計真的加了嗎？函證替代測試真的做了嗎、函證差異原因真的查明了嗎？在建工程真的去現(xiàn)場看了嗎、固定資產(chǎn)真的盤點了嗎？真的了解了被審計單位的業(yè)務(wù)活動和業(yè)務(wù)流程了嗎？在此，分享三個小案例，看看踏踏實實執(zhí)行程序有多么重要：

記得我剛?cè)肼殨r，Senior安排我做管理費用的抽憑，那家單位的發(fā)票特別多，加總一個憑證的發(fā)票要花費不少時間，但我還是一一地加總了，結(jié)果有幾個憑證的報銷金額與后附的發(fā)票金額真的不符，雖然是一個小事情，但是客戶很佩服我這個小兵。

另外一次，一家煤礦公司審計，期末有一些庫存煤炭，那家企業(yè)沒有紅外線那么高級的盤點工具，客戶不愿意配合我們現(xiàn)場盤點，理由是：盤點一次很麻煩，要先用拆車把煤炭搞成比較規(guī)則的形狀很費時間，他們自己剛盤點過，可以用他們現(xiàn)成的盤點表。我們一直堅持，最后發(fā)現(xiàn)，客戶在賬外賣了一部分煤炭。

還有一個案例，一個客戶通過虛增裝修款的方式虛增收入，客戶本身確實有一些裝修工程，客戶的舞弊方式為：通過虛增一些裝修項目和工程量的方式把裝修造價款做高，把款付出去，然后再把款項通過虛假客戶回到公司做收入，從裝修工程這邊看，合同、發(fā)票、工程決算資料等全部齊全且相互吻合，從收入這邊看，合同、發(fā)貨單、出庫單、銀行回款單等也是全部齊全且相互吻合。然而我們發(fā)現(xiàn)這個舞弊卻是通過一個非常小的細節(jié)：雖然我們不懂裝修工程造價，但是我們可以根據(jù)最終的裝修決算書對工程項目進行盤點，我們在盤點中發(fā)現(xiàn)大量的工程項目與實際不符，比如客戶地面實際為普通瓷磚但決算書中卻為價格非常高的大理石，很多辦公室實際并無復(fù)雜的吊頂?shù)菦Q算書中卻有大量的吊頂報價等。試想，如果我們在檢查決算資料時，僅僅關(guān)注何時完工、賬面金額是否與決算金額一致等，而沒有關(guān)注決算的工程內(nèi)容是否實際相符時，我們很可能就錯過了這一舞弊。發(fā)現(xiàn)這個舞弊后客戶雖然嘴上不服，但是心里對我們的尊重已經(jīng)大大提升，財務(wù)總監(jiān)離職后還對我們的工作能力和職業(yè)精神大加贊賞，我們可以從這樣一個事情中看出，客戶對我們的尊重是源于什么？

我們在執(zhí)行程序過程中，會發(fā)現(xiàn)各種形形色色的異常，客戶也會給我們各種千奇百怪的解釋，但我們一定要保持職業(yè)懷疑精神，要有打破砂鍋問到底的精神，客戶給的解釋一定要考慮是否有直接或間接的證據(jù)做支撐，這是成為一名優(yōu)秀審計師的必備條件。拿上面的第三個案例來說，當時客戶給我們了各種解釋，說是決算資料做錯了，又說是這個決算資料只是個形式為了應(yīng)付內(nèi)控，都是總額包干制，這些都是客戶在避重就輕，所有的這些解釋都解釋不了賬面的裝修成本遠遠高于實際工程造價。還有一次，我們在核對銀行對賬單交易額發(fā)現(xiàn)，客戶有一筆500萬元的款項借貸同時未記錄，而且借貸時間間隔5個工作日，客戶一直解釋說是對方賬戶錯了后面又退回來了，會計疏忽沒有記錄，其實我們只要簡單一想，客戶的這個解釋就站不住腳，如果對方賬戶錯了一般情況下第2個工作日銀行就退回來，不可能間隔5個工作日才退回。這些微小的細節(jié)，都可能隱藏著大陰謀，不要輕易接受客戶的解釋，當然你可以表面接受客戶的解釋，暗地做相應(yīng)的印證工作。

我們在做審計時，一定要有商業(yè)意識，一定要從商業(yè)的角度考慮一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性(reasonable)，這是優(yōu)秀審計師必備的絕學(xué)武功。很多時候，我們發(fā)現(xiàn)審計程序執(zhí)行也到位了，審計證據(jù)也足夠了，而且所有證據(jù)都沒有明顯破綻，但總體來看，這項業(yè)務(wù)就是缺乏合理性。有一個客戶，2013年以15倍的PE，總價8,000萬元買了一家公司100%的股權(quán)，雙方簽了對賭協(xié)議，2014年收購標的沒有完成業(yè)績承諾，大概差150萬元，結(jié)果這個客戶賬面確認了3,000萬元的業(yè)績補償營業(yè)外收入，從審計證據(jù)來看，雙方確實簽了一個對賭協(xié)議約定了賠償計算辦法，3,000萬元的銀行回單確實也顯示是從以前股東付過來的，沒有任何破綻。但是大家想想，買的時候才15PE，我們計算下賠償?shù)谋稊?shù)已經(jīng)達到20倍（3,000/150），總價才8,000萬元，第一年就賠了3,000萬元，從純商業(yè)的角度考慮，如果你是收購標的以前的股東，你愿意嗎？這明顯缺乏商業(yè)合理性，后來證明這個錢是客戶的大股東付給收購標的的前股東，然后再由收購標的的前股東以業(yè)績補償款的形式進入客戶賬面的，那個業(yè)績補償協(xié)議是假的，這樣就把大股東投入做成了業(yè)績補償款營業(yè)外收入。還有一個例子，某新疆客戶，我們審計時發(fā)現(xiàn)2013年其第1和第2大客戶均位于重慶市璧山縣，而且第2名之后的客戶的銷售金額與前2名的差距較大，但是我們發(fā)現(xiàn)在客戶官網(wǎng)的銷售網(wǎng)絡(luò)圖上居然沒有提及重慶市場，在對外的宣傳小冊子上也沒有，大家想想這合理嗎，事實證明這兩個客戶是虛假銷售。

以上是工作中的一些小感悟，分享給大家共勉，有失偏頗之處，望理解。