關于國際會計中國化的思考
作者：王開田 吳艾莉
經(jīng)過改革成果的積累，中國已成為世界經(jīng)濟發(fā)展的主要引擎。經(jīng)濟決定會計，會計依附經(jīng)濟。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。從古至今，會計的角色隨經(jīng)濟的發(fā)展而不斷轉(zhuǎn)換提升，其重心亦緊步經(jīng)濟重心之步伐而不斷轉(zhuǎn)移。例如，15世紀隨著城市商業(yè)經(jīng)濟的興起繁榮，復式記賬在意大利產(chǎn)生；到16、17世紀，隨著西班牙、荷蘭憑借航海事業(yè)帶動經(jīng)濟發(fā)展，會計重心隨之轉(zhuǎn)移到西、荷兩國；到18世紀，英國憑借工業(yè)革命成為世界經(jīng)濟重心，會計重心亦隨之進入英國；再到20世紀中葉，美國乘“二戰(zhàn)”之機吸納全球人才、資本、技術，經(jīng)濟得到迅猛發(fā)展，成為新的世界經(jīng)濟重心，會計重心又隨之從英國轉(zhuǎn)移到美國，成為美國經(jīng)濟進一步繁榮發(fā)展不可或缺的手段。而美國憑借其超強的綜合國力把美國的會計技術和標準推廣到全世界，深刻影響了其他主要國家、地區(qū)、國際組織的會計技術和標準。突出表現(xiàn)為，國際會計準則以美國會計準則為藍本，更多體現(xiàn)了美國經(jīng)濟和美國價值觀訴求。
所謂國際會計中國化，是指隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國際經(jīng)濟重心地位的確立，使得中國的會計理論、方法體系、行為方式、規(guī)范范式等在國際會計中起到示范作用，逐步被國際會計認可接受的過程。主要體現(xiàn)在以下四個方面。
一是會計理論的中國化。
20世紀70年代，美國發(fā)布了《美國財務會計準則公告》，各項會計準則依此而展開，引領了國際會計理論研究潮流，為國際會計準則的形成與發(fā)展奠定了理論基礎，因而國際會計必然有著美國會計的烙印。隨著“一帶一路”等戰(zhàn)略的推進，經(jīng)濟的發(fā)展，中國也將隨之逐漸成為國際會計的重心，必然產(chǎn)生體現(xiàn)中國社會經(jīng)濟發(fā)展需求和中國社會價值觀的中國會計理論，引導形成新的國際會計規(guī)則，指導新的會計實踐。會計理論的中國化，也就是要使國際會計理論中充盈著中國會計理念。例如，構建中國會計理論框架，以中國的思維方式界定各種會計要素，以中國式的語言解釋會計現(xiàn)象，以中國的價值觀引領制定國際會計規(guī)則等。會計理論中國化將助推產(chǎn)生新的國際會計理論框架。
二是會計規(guī)則的中國化。
誰掌握了國際會計準則的制定權，誰就掌握了國際會計的話語權和資源配置、利益分配的主導權。美國至今依然掌握著主導權，就像美元一樣，給美國帶來無盡的利益和優(yōu)先權。如前所述，中國將成為國際會計重心，因而會計規(guī)則中國化也就成為必然。所謂會計規(guī)則中國化，是以中國經(jīng)歷多年形成的厚重的會計文化為基礎，制定新的國際會計規(guī)則，體現(xiàn)中國會計規(guī)則的實質(zhì)內(nèi)涵和價值取向，適應以中國為代表的國際經(jīng)濟發(fā)展的需要，協(xié)同各種經(jīng)濟關系，優(yōu)化資源配置，合理利益分配。其特點主要體現(xiàn)為五個層級：會計法律規(guī)范、會計準則規(guī)范、會計職業(yè)道德觀、會計制度規(guī)范和先行先試為特點的會計政策規(guī)范。尤其是會計政策規(guī)范更具中國特色。對于在經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的新的會計事項的處理，已有的準則無法適應，會計政策恰恰彌補了這一缺陷。先以指導，而后約定成俗，進而成為制度準則。
三是會計范式的中國化。
會計范式中國化，即以中國的會計思維方式、行為方式等逐步改進現(xiàn)行的國際會計范式，使之更具中國化。其主要有四個特征。其一，是以會計的本質(zhì)為出發(fā)點，按照會計的本意分析推理，確定會計的功能職責，明確會計任務，清晰會計的邊際。其二，是會計的大局意識和整體利益觀。即會計在堅守自己領地的同時，要有服務大局的意識，兼顧整體利益。其三，會計關系的協(xié)調(diào)意識。會計不僅是一個信息系統(tǒng)，也是一項管理活動，更是利益分配機制。面對復雜的利益關系，會計要有強烈的溝通意識，協(xié)調(diào)各方利益關系，建立均衡點。其四，是會計靈活權變觀。面對同樣會計事項，會計既要遵守相關的規(guī)范，又要因時、因勢、因地采用靈活多變的方式加以處理，謀求整體利益最大化。
會計是以貨幣為計量單位的，目前世界主要以美元為計量單位。隨著人民幣成為國際貨幣、中國經(jīng)濟重心的確立、各國對中國經(jīng)濟關系的增強，人民幣的國際化必然隨之而加強，在國際貿(mào)易和結算中扮演主要角色，逐步成為國際會計主要計量單位。
既然國際會計中國化將逐漸為世界認識和接受，國際會計中國化的戰(zhàn)略框架也應成為當今中國會計研究的重要課題。依據(jù)上述分析，其應包含以下幾個部分。其一，構建完善的中國會計概念框架。即，以中國會計思維方式精準闡釋會計基本理論、會計規(guī)范理論和會計行為理論，形成統(tǒng)一權威的會計概念體系，解釋說明會計現(xiàn)象和實務，并預測會計未來的發(fā)展趨勢。其二，以中國會計的行為范式為基礎構建系統(tǒng)的會計規(guī)范，成為未來國際會計行為指南和協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益關系的依據(jù)。其三，以中國會計文化為主要元素，構建國際會計文化體系。其四，以壯大中國會計職業(yè)組織為基礎，形成新的國際會計組織，成為新的國際會計規(guī)則的制定者。其五，中國高等教育的全方位國際化，開展廣泛的國際合作，重點是吸納國際學生來華留學，學習掌握中國語言文化和會計專業(yè)知識。其六，增強中國會計準則的輻射力和影響力。比如，通過“一帶一路”戰(zhàn)略的推進來加強國家間會計人的交流，深入闡述中國會計的價值觀、文化觀，從而傳播中國會計之聲，增強中國會計準則的輻射力和影響力。
（作者單位：南京財經(jīng)大學會計學院）
