發(fā)布日期：2016-08-02   信息來源: 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

 

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布關(guān)于企業(yè)（business）的定義與合并前持有權(quán)益會(huì)計(jì)處理的征求意見稿

6月28日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布《企業(yè)（business）的定義與合并前持有權(quán)益的會(huì)計(jì)處理（對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)和第11號(hào)的修訂）》，征求意見稿截止日期為10月31日。

在對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——企業(yè)合并》的實(shí)施后審議工作中，理事會(huì)發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)很難定義自己收購(gòu)的是一個(gè)企業(yè)還是一組資產(chǎn)。鑒于收購(gòu)企業(yè)和收購(gòu)資產(chǎn)在商譽(yù)、收購(gòu)費(fèi)用和遞延所得稅方面會(huì)計(jì)處理不盡一致，理事會(huì)決定就此問題給予有限范圍的修訂，以厘清收購(gòu)企業(yè)和收購(gòu)資產(chǎn)的區(qū)別。

此外，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)收到關(guān)于合并前持有權(quán)益是否應(yīng)當(dāng)重新計(jì)量的問題。解釋委員會(huì)建議理事會(huì)就此問題與企業(yè)的定義一道發(fā)布準(zhǔn)則修訂。

對(duì)企業(yè)的定義，僅就《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)》應(yīng)用指南做出修訂，即“企業(yè)是包括各項(xiàng)投入，以及應(yīng)用于投入之上的生產(chǎn)流程，以制造經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出；企業(yè)并不必須擁有投入和所使用的生產(chǎn)流程以制造經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出，但當(dāng)沒有產(chǎn)出時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)存在有組織且有知識(shí)技術(shù)的勞動(dòng)力以隨時(shí)將投入通過可以開展的生產(chǎn)流程得到可能的產(chǎn)出（A business consists of inputs and processes applied to those inputs that have the ability to con-tribute to creating outputs, while a business need not include all of the inputs or processes that the seller used in operating that business and need not have an output. However, if there is no output, the set is a business only if it includes an organized workforce with the necessary skills, knowledge, or experience to perform an acquired substantive process that is critical to the ability to develop or convert another acquired input into output.）”。如果收購(gòu)的總資產(chǎn)的公允價(jià)值集中于單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)或單組可辨認(rèn)資產(chǎn)，那么應(yīng)當(dāng)被視為收購(gòu)資產(chǎn)而非收購(gòu)企業(yè)。無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)、不同類別的有形資產(chǎn)或無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)、不同類別的金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)被打包視為單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)或單組可辨認(rèn)資產(chǎn)。

當(dāng)共同經(jīng)營(yíng)（joint operation）符合企業(yè)定義，其中一方收購(gòu)控制權(quán)構(gòu)成重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，合并前持有權(quán)益應(yīng)在主體取得控制權(quán)當(dāng)日重新以公允價(jià)值計(jì)量。收購(gòu)共同控制權(quán)這一活動(dòng)，不構(gòu)成主體將合并前持有權(quán)益進(jìn)行重新計(jì)量。

理事會(huì)發(fā)布關(guān)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)的準(zhǔn)則修訂，盡管內(nèi)容上與美國(guó)準(zhǔn)則無根本差別，但本準(zhǔn)則修訂與美國(guó)2015年11月的準(zhǔn)則修訂在文字?jǐn)⑹錾先圆煌?/p>

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)解釋以股份為基礎(chǔ)支付的確認(rèn)與計(jì)量

6月20日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)——股份支付》的準(zhǔn)則修訂，解釋了以股份為基礎(chǔ)支付的確認(rèn)與計(jì)量相關(guān)問題，一并處理了理事會(huì)和解釋委員會(huì)收到的若干議題，包括如何處理現(xiàn)金結(jié)算的以股份為基礎(chǔ)的支付交易中包含業(yè)績(jī)目標(biāo)條件的情況，凈額結(jié)算形式的以股份為基礎(chǔ)的支付交易的分類，以及以股份為基礎(chǔ)的支付交易結(jié)算條件從現(xiàn)金變?yōu)闄?quán)益時(shí)的會(huì)計(jì)處理。

《以股份為基礎(chǔ)的支付交易的分類與計(jì)量（對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)的修訂）》主要包括：根據(jù)權(quán)益結(jié)算的以股份為基礎(chǔ)的支付交易的會(huì)計(jì)處理方法，增加以現(xiàn)金結(jié)算的以股份為基礎(chǔ)支付交易中包含先決條件的會(huì)計(jì)處理指引；凈額結(jié)算的以股份為基礎(chǔ)的支付交易被視為權(quán)益結(jié)算的以股份為基礎(chǔ)的支付交易；從現(xiàn)金結(jié)算變?yōu)闄?quán)益結(jié)算時(shí)，終止確認(rèn)現(xiàn)金決算條件下確認(rèn)的負(fù)債，并在變更時(shí)以公允價(jià)值確認(rèn)以權(quán)益結(jié)算形成的負(fù)債，二者之間的賬面差額計(jì)入損益。

本準(zhǔn)則修訂于2018年1月1日生效，允許提前采用。

 

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)發(fā)布會(huì)議報(bào)告

6月13日至14日，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)例會(huì)在英國(guó)倫敦召開，會(huì)議主要議題：（1）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)章程變更提議收到的反饋意見；（2）繼2015年日程磋商后的工作計(jì)劃草案及相關(guān)溝通；（3）社會(huì)媒體戰(zhàn)略的提議。

報(bào)告由咨詢委員會(huì)副主席加文·弗朗西斯（Gavin Francis ）和熊谷五郎（Goro Kumagai）組織撰寫，主要包括以下問題：

關(guān)于披露動(dòng)議，委員會(huì)指出，項(xiàng)目理想成果和現(xiàn)實(shí)情況之間的差距不斷加大，或難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

關(guān)于受托人活動(dòng)，回顧2016年5月在雅加達(dá)舉行的受托人會(huì)議的諸項(xiàng)成果。

關(guān)于理事會(huì)未來的議程審議，委員會(huì)深入討論理事會(huì)的項(xiàng)目議程，支持將工作重點(diǎn)放在準(zhǔn)則實(shí)施推進(jìn)項(xiàng)目上。

關(guān)于理事會(huì)近期工作計(jì)劃，委員會(huì)成員支持工作計(jì)劃草案，并就理事會(huì)如何支持非優(yōu)先項(xiàng)目提出建議。

關(guān)于科學(xué)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）信息技術(shù)部門介紹了相關(guān)情況，并討論：（1）科學(xué)技術(shù)如何改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用；（2）此類變化對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)的影響。

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)的社交媒體戰(zhàn)略。在閉門會(huì)議中，委員會(huì)聽取了關(guān)于基金會(huì)如何通過社交媒體擴(kuò)大其社會(huì)認(rèn)知度。

關(guān)于租賃準(zhǔn)則項(xiàng)目，委員會(huì)聽取了關(guān)于租賃準(zhǔn)則項(xiàng)目推進(jìn)時(shí)間表，及經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。

下次國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)會(huì)議預(yù)計(jì)于2016年10月31日至11月1日在倫敦召開。

歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組主席獲得任命

歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組成員大會(huì)通過并任命讓·保羅·高提耶（Jean-Paul Gauzès）為主席，并成為歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組治理結(jié)構(gòu)變更后首任主席，任期三年。

高緹耶是法國(guó)籍，律師出身，2004年至2014年為歐洲議會(huì)議員，為歐洲議會(huì)經(jīng)濟(jì)與貨幣事務(wù)專門委員會(huì)成員，2008年至2014年為歐洲人民黨經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)官。

此外歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組任命德意志銀行集團(tuán)重組部全球總監(jiān)卡林·德宏女士為咨詢組代表銀行業(yè)的成員。

 

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)再次滿員

7月1日國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)受托人任命安德魯·布坎南（Andrew Buchanan）為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)成員。

布坎南為BDO事務(wù)所國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則部門國(guó)際總監(jiān)。該席位原由致同國(guó)際的安德魯·沃馳曼（Andrew Watchman）擔(dān)任，其任期始于2013年，但他提早卸任以擔(dān)任歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組CEO和技術(shù)專家小組主席。席位空缺三個(gè)月后，布坎南補(bǔ)缺，其三年任期于本月生效。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席第二任期的主題為“加強(qiáng)溝通”

6月30日，在瑞士蘇黎世召開的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)歐洲年度峰會(huì)上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席漢斯·胡格沃斯特（Hans Hooger­vorst）談到理事會(huì)工作計(jì)劃，稱將優(yōu)先考慮提高財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞信息的有效性，以幫助投資者看懂財(cái)務(wù)報(bào)表。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將以全新的視角看待財(cái)務(wù)報(bào)表的組合及呈現(xiàn)方式。漢斯還談到，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將重視數(shù)字化報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告信息如可持續(xù)發(fā)展（sustainability）等內(nèi)容。

《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》于歐盟再克難關(guān)

6月27日，歐盟委員會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)投票通過支持認(rèn)可《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》在歐盟的應(yīng)用。最終認(rèn)可預(yù)計(jì)將在2016年第四季度由歐盟委員會(huì)與歐洲議會(huì)投票決定。

 

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席談及應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)

6月27日，在葡萄牙證監(jiān)會(huì)成立25周年慶祝會(huì)上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)漢斯主席發(fā)表系列講話，其中談到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在全球金融危機(jī)爆發(fā)以及《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》頒布之后的發(fā)展動(dòng)態(tài)。

漢斯主席強(qiáng)調(diào)，新金融工具準(zhǔn)則中的預(yù)期損失模型爭(zhēng)議很大，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表編制者負(fù)擔(dān)較重，特別是對(duì)于銀行業(yè)預(yù)提損失較多。盡管理事會(huì)預(yù)計(jì)會(huì)在全球各地聽到更多的抱怨，但理事會(huì)呼吁各界堅(jiān)持做出艱難但正確的選擇。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)更新工作計(jì)劃

6月24日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)更新其工作計(jì)劃，具體包括若干準(zhǔn)則實(shí)施項(xiàng)目：

《年度改進(jìn)（2015-2017）》項(xiàng)目將從原有的6個(gè)月提速至3個(gè)月內(nèi)完成；

《修正方案的重新計(jì)量、縮減或結(jié)算、固定收益計(jì)劃盈余退換的有效性》項(xiàng)目將從原有的6個(gè)月提速至3個(gè)月內(nèi)完成；

《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)解釋草案：所得稅處理辦法的不確定性》項(xiàng)目將從原有的6個(gè)月提速至3個(gè)月內(nèi)完成；

《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)解釋草案：外幣交易和預(yù)先對(duì)價(jià)》工作將從原有的6個(gè)月后提速至6個(gè)月內(nèi)完成。

此外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)更新了主要財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)查項(xiàng)目的細(xì)節(jié)，初步調(diào)查將集中于：

財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容；

現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表變更的潛在需求；

主要財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容“數(shù)字化分析”的內(nèi)涵。

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)

更新《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)循程序手冊(cè)》

6月23日，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)準(zhǔn)則基金會(huì)受托人發(fā)布更新的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)循程序手冊(cè)》，增加制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)循程序，具體為：理事會(huì)審議并批準(zhǔn)新通用分類標(biāo)準(zhǔn)，三至五名理事組成審議小組審議新分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)務(wù)內(nèi)容，分類標(biāo)準(zhǔn)的起草和審議時(shí)間應(yīng)與對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則的起草和審議一致，分類標(biāo)準(zhǔn)咨詢組的職責(zé)在應(yīng)循程序手冊(cè)中正式確立。

《應(yīng)循程序手冊(cè)》同時(shí)整合了一項(xiàng)由DPOC（應(yīng)循程序委員會(huì)）通過的修訂案，理事會(huì)議程咨詢工作由三年一次延長(zhǎng)至五年一次。

歐洲中小企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)師聯(lián)合會(huì)

發(fā)布《歐盟財(cái)會(huì)指令》實(shí)施報(bào)告

6月23日，歐洲中小企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)師聯(lián)合會(huì)（EFAA）發(fā)布《歐盟會(huì)計(jì)指令》的實(shí)施報(bào)告。該指令于2013年7月20日生效，旨在減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和報(bào)表附注信息，但指令中給出較多選擇權(quán)，在實(shí)務(wù)操作中或會(huì)引起會(huì)計(jì)處理不可比的情況。

實(shí)施報(bào)告是聯(lián)合會(huì)在歐盟八個(gè)成員國(guó)進(jìn)行調(diào)查的結(jié)果匯總，重點(diǎn)關(guān)注該指令實(shí)施情況是否提供了有效幫助。報(bào)告顯示，指令對(duì)于減輕微型企業(yè)的披露負(fù)擔(dān)成效顯著，但財(cái)務(wù)信息可比性明顯降低。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成員探討原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)

在《合規(guī)周刊》發(fā)表的一篇文章中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成員加里·卡布萊克(Gary Kabureck)探討了原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)的關(guān)鍵要素。文中，加里·卡布萊克重點(diǎn)談到概念框架的重要性，規(guī)則導(dǎo)向無法涵蓋所有情況，合理判斷對(duì)于決策的重要性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用之間的相似性。

《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》

銀行業(yè)減值的會(huì)計(jì)處理新規(guī)

6月17日，全球公共政策委員會(huì)(GPPC)發(fā)布題為《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)中銀行業(yè)減值的會(huì)計(jì)處理要求》的報(bào)告?！秶?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》中引入預(yù)期信貸損失的會(huì)計(jì)處理新規(guī)，于2018年實(shí)施，屆時(shí)將導(dǎo)致銀行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的顯著變化。

該報(bào)告主要對(duì)象是全球系統(tǒng)性重要銀行董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，主要交代了在公司治理過程中對(duì)于銀行業(yè)務(wù)減值時(shí)應(yīng)當(dāng)注意到風(fēng)險(xiǎn)控制、減值比率和交易事項(xiàng)；對(duì)于具體財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理和技術(shù)管理而言，報(bào)告主要給出了預(yù)期損失模型的具體模型，信用違約判斷、惡化階段評(píng)估、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)預(yù)測(cè)等數(shù)量方法。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布金融工具減值新標(biāo)準(zhǔn)

6月16日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布《金融工具信貸損失會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂（2016第13號(hào)文件）》，修訂了金融工具減值的應(yīng)用指南。

本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂為美國(guó)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）補(bǔ)充了一種新的減值模型，稱為當(dāng)前預(yù)期信貸損失(CECL)模型。CECL模型基于預(yù)期損失而非已發(fā)生損失，會(huì)計(jì)主體定期估算其預(yù)期信貸損失。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）認(rèn)為，該模型有助于及時(shí)確認(rèn)損失。本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂也為通過減少債務(wù)信貸損失模型的數(shù)量，達(dá)到簡(jiǎn)化美國(guó)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的目的。