中國會計視野訊 財政部發(fā)布《關(guān)于征求<“三去一降一補”有關(guān)會計規(guī)定（征求意見稿）>意見的函 》。

  公告明確，為貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)﹝2016﹞6號）和《國務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)﹝2016﹞7號）精神，推動“三去一降一補”工作，及時明確有關(guān)會計問題，財政部起草了《“三去一降一補”有關(guān)會計規(guī)定（征求意見稿）》。請各地組織征求相關(guān)單位意見，并于2016年6月25日前將紙質(zhì)和電子文本反饋我部會計司，反饋意見材料中請注明聯(lián)系人和聯(lián)系方式。并歡迎有關(guān)方面提出寶貴意見！

  主要對四方面內(nèi)容征求意見：

  一是國有獨資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會計處理；二是非持續(xù)經(jīng)營的僵尸企業(yè)的會計處理；三是企業(yè)集團(tuán)母公司向其子公司轉(zhuǎn)撥資本性財政性資金的會計處理；四是中央企業(yè)對工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)項獎補資金的會計處理。

  一、關(guān)于國有獨資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會計處理

  在“三去一降一補”工作中，有關(guān)企業(yè)集團(tuán)出于深化國企改革或去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)等原因，按照國有資產(chǎn)監(jiān)管部門有關(guān)規(guī)定，對所屬的子公司的股權(quán)進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)部或者集團(tuán)之間的無償劃撥。本條所稱的國有獨資企業(yè)，包括國有獨資公司、事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司。國有獨資企業(yè)之間按規(guī)定劃撥子公司，導(dǎo)致對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)從劃出企業(yè)轉(zhuǎn)移到劃入企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會計處理：

（一）劃入企業(yè)的會計處理。

  1.個別財務(wù)報表。被劃撥企業(yè)按照國有產(chǎn)權(quán)無償劃撥的有關(guān)規(guī)定開展審計或清產(chǎn)核資，上報有關(guān)部門作為無償劃撥依據(jù)的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)根據(jù)國資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積（資本溢價）”科目（若批復(fù)明確作為資本金投入的，記入“實收資本”科目）。

  2.合并財務(wù)報表。劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)后編制合并財務(wù)報表，一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等：

（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表。劃入企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被劃撥企業(yè)在劃撥日經(jīng)批復(fù)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值為基礎(chǔ)，對被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整，所取得或承擔(dān)的被劃撥企業(yè)在劃撥日的資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額，歸屬于劃入企業(yè)的部分計入資本公積（資本溢價），其它部分計入少數(shù)股東權(quán)益。對于劃撥前被劃撥企業(yè)實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于劃入企業(yè)的部分，應(yīng)以劃入企業(yè)的資本公積（資本溢價）貸方余額為限，自劃入企業(yè)的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤。

（2）合并利潤表。劃入企業(yè)編制劃撥當(dāng)期的合并利潤表時，應(yīng)包含劃入企業(yè)和被劃撥企業(yè)自當(dāng)期期初至控制權(quán)轉(zhuǎn)移之日實現(xiàn)的凈利潤。

（3）合并現(xiàn)金流量表。劃入企業(yè)編制劃撥當(dāng)期的合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)包含劃入企業(yè)及被劃撥企業(yè)自當(dāng)期期初至控制權(quán)轉(zhuǎn)移之日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（4）比較報表。編制劃撥當(dāng)期的期初的比較報表時，應(yīng)視同被劃撥企業(yè)一直以目前的狀態(tài)存在。劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之后編制合并財務(wù)報表應(yīng)比照以上原則進(jìn)行相關(guān)會計處理。

  3．劃入企業(yè)為投資性主體時的相關(guān)會計處理。劃入企業(yè)為投資性主體，且被劃撥企業(yè)屬于為劃入企業(yè)的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司的，劃入企業(yè)應(yīng)比照以上規(guī)定進(jìn)行會計處理。劃入企業(yè)為投資性主體，但被劃撥企業(yè)不屬于為劃入企業(yè)的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)（以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）”科目，貸記“資本公積（資本溢價）”科目或“實收資本”科目。

（二）劃出企業(yè)的會計處理。

  1.個別財務(wù)報表。劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)按對被劃撥企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價值借記“資本公積（資本溢價）”科目（若批復(fù)明確沖減資本金的，應(yīng)借記“實收資本”科目），貸記“長期股權(quán)投資（被劃撥企業(yè)）”科目；資本公積（資本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

  2.合并財務(wù)報表。劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)不再將被劃撥企業(yè)納入合并財務(wù)報表范圍，終止確認(rèn)原在合并財務(wù)報表中反映的被劃撥企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、少數(shù)股東權(quán)益以及其他權(quán)益項目，相關(guān)差額沖減資本公積（資本溢價），資本公積（資本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

  3．劃出企業(yè)為投資性主體時的相關(guān)會計處理。劃出企業(yè)為投資性主體，且被劃撥企業(yè)屬于為劃出企業(yè)的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司的，劃出企業(yè)應(yīng)比照以上規(guī)定進(jìn)行會計處理。劃出企業(yè)為投資性主體，但被劃撥企業(yè)不屬于為劃入企業(yè)的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司的，劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，應(yīng)借記“資本公積（資本溢價）”科目或“實收資本”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)（以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）”科目。

  二、關(guān)于非持續(xù)經(jīng)營的“僵尸企業(yè)”的會計處理

（一）非持續(xù)經(jīng)營的“僵尸企業(yè)”自身的會計處理。

  根據(jù)國發(fā)﹝2016﹞6號和國發(fā)﹝2016﹞7號文件，地方可以綜合運用兼并重組、債務(wù)重組和破產(chǎn)清算等方式，加快處置“僵尸企業(yè)”，實現(xiàn)市場出清。企業(yè)按照政府推動化解過剩產(chǎn)能的有關(guān)規(guī)定界定或列為“僵尸企業(yè)”且將關(guān)停出清的，通常表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)自非持續(xù)經(jīng)營當(dāng)期期初開始，對資產(chǎn)改按清算價值計量、負(fù)債改按預(yù)計的結(jié)算金額計量，有關(guān)差額計入當(dāng)期損益。此類非持續(xù)經(jīng)營的僵尸企業(yè)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不再計提折舊或攤銷，并應(yīng)在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報的原因、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、財務(wù)報表上有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債狀況、清理的進(jìn)展情況、是否會因資產(chǎn)變現(xiàn)以及負(fù)債清償?shù)仍蛐桀A(yù)計大額的損失或額外負(fù)債等重要信息。前款所述“僵尸企業(yè)”在按非持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)計量的期間，進(jìn)入破產(chǎn)清算程序且被法院指定的破產(chǎn)管理人接管的，應(yīng)當(dāng)改按有關(guān)破產(chǎn)清算的會計規(guī)定進(jìn)行會計處理。

（二）非持續(xù)經(jīng)營的“僵尸企業(yè)”的母公司的會計處理。

  上述“僵尸企業(yè)”的母公司（以下簡稱母公司）應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行會計處理：

  1.母公司在編制個別財務(wù)報表時，對該子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按可收回金額與賬面價值孰低進(jìn)行計量，前者低于后者的，其差額計入資產(chǎn)減值損失。

  2.母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按與該子公司相同的計量基礎(chǔ)對該子公司的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計量，計量金額與原在合并財務(wù)報表中反映的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以及商譽的金額之間的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益。母公司因其所屬子公司進(jìn)入破產(chǎn)清算程序且被法院指定的破產(chǎn)管理人接管等，喪失了對該子公司控制權(quán)的，不應(yīng)再將其納入合并財務(wù)報表范圍。

  3.母公司應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露子公司財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報及其原因、子公司財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、清理的進(jìn)展情況、是否會因資產(chǎn)變現(xiàn)以及負(fù)債清償?shù)仍蛐桀A(yù)計大額的損失或額外負(fù)債等重要信息。

（三）非持續(xù)經(jīng)營的“僵尸企業(yè)”的母公司以外的其他權(quán)益性投資方的會計處理。

  上述“僵尸企業(yè)”的其他權(quán)益性投資方，是指對該“僵尸企業(yè)”具有共同控制或能夠施加重大影響的投資企業(yè)。這些投資企業(yè)對該“僵尸企業(yè)”的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按可收回金額與賬面價值孰低進(jìn)行計量，前者低于后者的，其差額計入資產(chǎn)減值損失。

  三、關(guān)于企業(yè)集團(tuán)母公司向其子公司轉(zhuǎn)撥資本性財政性資金的會計處理

  企業(yè)集團(tuán)母公司收到應(yīng)轉(zhuǎn)撥給其子公司的資本性財政性資金的，在收到該資金時暫計入資本公積，履行有關(guān)法定程序后轉(zhuǎn)為國有實收資本或股本。

母公司將該資金轉(zhuǎn)撥給所屬全資子公司或控股法人子公司使用，并作為股權(quán)投資處理的，應(yīng)按撥付金額借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；母公司因子公司暫無增資擴(kuò)股計劃，與子公司簽訂協(xié)議約定在發(fā)生增資擴(kuò)股、改制上市等事項時，依法將已撥付的款項轉(zhuǎn)為母公司的股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付投資款”科目，并按撥付金額借記“預(yù)付投資款”科目，貸記“銀行存款”科目等，并在該債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資時，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“預(yù)付投資款”科目。

  “預(yù)付投資款”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)項下“預(yù)付款項”項目中反映。

  四、關(guān)于中央企業(yè)對工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項獎補資金的會計處理

  根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項獎補資金管理辦法〉的通知》（財建﹝2016﹞253號，以下簡稱253號文），中央財政將安排工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項獎補資金（以下簡稱“專項獎補資金”），用于支持地方政府和中央企業(yè)推動鋼鐵、煤炭等行業(yè)化解過剩產(chǎn)能。

  中央企業(yè)按照253號文開展有關(guān)工作，在收到專項獎補資金時，應(yīng)暫通過“其他應(yīng)付款”科目核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；按要求開展化解產(chǎn)能相關(guān)工作并經(jīng)核查清算后，按照財政部清算的有關(guān)金額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)損益科目；因未能完成有關(guān)任務(wù)而按規(guī)定向財政部繳回資金的，按繳回資金金額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

相關(guān)法規(guī)：關(guān)于征求《“三去一降一補”有關(guān)會計規(guī)定 [征求意見稿]》意見的函