來源：中國會(huì)計(jì)網(wǎng)

 

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)步推進(jìn)，對(duì)生態(tài)文明建設(shè)和環(huán)境保護(hù)提出了更高要求。

在今年的全國兩會(huì)上，政府工作報(bào)告提出加快改善生態(tài)環(huán)境，持續(xù)推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。而在國家大力推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的當(dāng)下，如何加快補(bǔ)齊生態(tài)環(huán)境突出短板、全面深化生態(tài)環(huán)保改革尤為重要，自然資源以及與之相關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題愈來愈成為業(yè)內(nèi)關(guān)注的話題。

環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)面臨挑戰(zhàn)

中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)副主任孫興華在接受記者采訪時(shí)表示，環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)當(dāng)被予以高度重視。2015年，國家正式提出編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)行自然資源離任審計(jì)，使環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)得以提到議事日程上。

在迎來環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)“春天”的同時(shí)，一些嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)也隨之而來。

“實(shí)際上，環(huán)境會(huì)計(jì)與審計(jì)并不是一個(gè)新的話題。上個(gè)世紀(jì)60年代，西方國家就開始重視這一問題，我國學(xué)術(shù)界也有不少相關(guān)研究。但目前最大的問題是理論研究層面的推動(dòng)力度不足。”中國審計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)教授蔡春說。

環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)在正面臨著“尷尬”的局面———傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒有較多地考慮自然資源這一要素，而在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大背景下，自然資源卻存在產(chǎn)能供給過剩的壓力，如鋼鐵、煤炭等資源，導(dǎo)致資源的閑置或者浪費(fèi)。

反映在會(huì)計(jì)上，從資產(chǎn)形成的角度目前很難看出這些自然資源資產(chǎn)的組成，以及這類資產(chǎn)的特殊價(jià)值，大多數(shù)情況下都表現(xiàn)為“供不應(yīng)求時(shí)價(jià)值升高，供大于求時(shí)價(jià)值下跌，甚至跌破成本”這一普通的市場價(jià)值規(guī)律。

“這對(duì)自然資源,特別是一次性能源來說，與其他資產(chǎn)同等標(biāo)準(zhǔn)處理是不公平的。自然資源有的是不可再生的，它的價(jià)值決不能簡單用一般的市場規(guī)律來衡量。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)面臨很大挑戰(zhàn)。”中煤建設(shè)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師王文章說。

建立健全會(huì)計(jì)審計(jì)體系

事實(shí)上，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)也是補(bǔ)短板的過程。

對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)過程中出現(xiàn)的“短板”，同樣需要尋求有效的方法針對(duì)性地解決。

在王文章看來，由于企業(yè)獲取的自然資源隨同并參照其他經(jīng)營性資產(chǎn)進(jìn)行管理、計(jì)量與核算，導(dǎo)致不同企業(yè)在不同經(jīng)濟(jì)形勢下，即便是持有相同的自然資源，但最終的經(jīng)營成果、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營業(yè)績也存在較大差異，在審計(jì)與考核上結(jié)果迥異，這本身是經(jīng)濟(jì)波動(dòng)周期和時(shí)間因素導(dǎo)致的結(jié)果，而不是自然資源自身價(jià)值發(fā)生了變化。

大多數(shù)自然資源資產(chǎn)價(jià)值高、體量大，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營會(huì)產(chǎn)生重大影響。

對(duì)自然資源資產(chǎn)的審計(jì)，應(yīng)該基于國家對(duì)這些自然資源資產(chǎn)價(jià)值的客觀公正的評(píng)價(jià)與估值。

王文章還認(rèn)為，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)補(bǔ)短板，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)的列報(bào)上。由于一些已開發(fā)項(xiàng)目的資產(chǎn)與其他經(jīng)營性資產(chǎn)混同在一起，大多體現(xiàn)在“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“存貨”等項(xiàng)目之中，很難分辨；未開發(fā)的資產(chǎn)有的體現(xiàn)在“無形資產(chǎn)”，更多的則沒有體現(xiàn)出來。在價(jià)值變動(dòng)與計(jì)量上，大多數(shù)情況下都低估了自然資源的價(jià)值。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面看，應(yīng)該單獨(dú)對(duì)自然資源設(shè)立具體準(zhǔn)則，因此，在會(huì)計(jì)處理方式上也要區(qū)別對(duì)待，除考慮開發(fā)價(jià)值外，還應(yīng)考慮其儲(chǔ)備價(jià)值。

“環(huán)境會(huì)計(jì)需要構(gòu)建制度體系，也就是要研究并構(gòu)建由環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表和環(huán)境損益表構(gòu)成的會(huì)計(jì)報(bào)告體系，研究如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益和環(huán)境收益。編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，需要保障環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境審計(jì)的協(xié)同推進(jìn)。要開展自然資源資產(chǎn)審計(jì)，應(yīng)以編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表為前提。”蔡春如是說。

對(duì)于環(huán)境審計(jì)來說，還依賴于環(huán)境資源會(huì)計(jì)體系以及配套的審計(jì)立法健全完善。環(huán)境審計(jì)需明確審計(jì)主體以及對(duì)應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。同時(shí)，針對(duì)不同的環(huán)境規(guī)范不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求分地區(qū)分行業(yè)，立法和主體層次方面亟待解決。

“環(huán)境審計(jì)的立法應(yīng)當(dāng)寄希望于政府審計(jì)，因其具有強(qiáng)制性，所以能起到最大的作用。同時(shí)，在政策支持審計(jì)的過程中已經(jīng)貫穿了環(huán)境審計(jì)，這將打破目前對(duì)環(huán)境進(jìn)行審計(jì)時(shí)的僵局。”北京中瑞誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司主任會(huì)計(jì)師何培剛說。

專業(yè)人才培訓(xùn)需跟進(jìn)

我國現(xiàn)已頒布了多部環(huán)境保護(hù)法律、資源保護(hù)法律以及逾百項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn),而自2016年1月1日起，一批新的環(huán)保法律法規(guī)如新修訂的《大氣污染防治法》等國家政策也陸續(xù)實(shí)施，這些法律條文基本形成了我國環(huán)境保護(hù)的法律監(jiān)督體系,為環(huán)境審計(jì)提供了一定的參考依據(jù)，同時(shí)起到了重要的引領(lǐng)作用。

目前，我國已在內(nèi)蒙古呼倫貝爾市、浙江湖州市、湖南婁底市、貴州赤水市、陜西延安市開展自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制試點(diǎn)和領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)，隨著改革的不斷推進(jìn)，還會(huì)有更多的地區(qū)加入到試點(diǎn)工作中來。

當(dāng)前，環(huán)境審計(jì)試點(diǎn)工作開展得如火如荼，基于此，環(huán)境技術(shù)人才的相關(guān)培訓(xùn)非常重要。“國內(nèi)現(xiàn)在還沒有環(huán)境審計(jì)師，所以要對(duì)現(xiàn)有的逾兩年以上經(jīng)驗(yàn)的注冊會(huì)計(jì)師加強(qiáng)培訓(xùn)，包括法規(guī)，水、氣、電等基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)。注冊評(píng)估師、注冊環(huán)境師需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，用專業(yè)知識(shí)將其貨幣化，才能以報(bào)表形式展示。環(huán)境的審計(jì)要職業(yè)化，充分發(fā)揮社會(huì)內(nèi)審人員的作用。我們亟待培訓(xùn)合格企業(yè)環(huán)境審計(jì)師肩負(fù)重任。”孫興華告訴記者。

同時(shí)，我國還應(yīng)將加快實(shí)現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境審計(jì)”在線監(jiān)督，利用大數(shù)據(jù)推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督的發(fā)展進(jìn)程。