關(guān)于地方政府專項(xiàng)債券會計(jì)核算問題的通知
財(cái)庫[2015]91號
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：
為適應(yīng)地方政府專項(xiàng)債券預(yù)算管理需要，規(guī)范地方政府專項(xiàng)債券會計(jì)核算，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見》（國發(fā)〔2014〕43號）、《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<2015年地方政府專項(xiàng)債券預(yù)算管理辦法>的通知》（財(cái)預(yù)〔2015〕32號），以及財(cái)政總預(yù)算會計(jì)管理相關(guān)制度規(guī)定，現(xiàn)就地方政府專項(xiàng)債券會計(jì)核算有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、專項(xiàng)債券發(fā)行的會計(jì)處理
（一）省級財(cái)政部門實(shí)際收到地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行收入時。
借：國庫存款
貸：債務(wù)收入——地方政府債務(wù)收入——專項(xiàng)債務(wù)收入——**基金債務(wù)收入
二、專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸的會計(jì)處理
（一）地方各級財(cái)政部門將地方政府專項(xiàng)債券收入轉(zhuǎn)貸給下級財(cái)政部門時。
借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出
貸：國庫存款
（二）省級以下財(cái)政部門實(shí)際收到地方政府專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸收入時。
借：國庫存款
貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入
三、專項(xiàng)債券收入安排支出的會計(jì)處理
（一）地方各級財(cái)政部門將專項(xiàng)債券收入或?qū)ｍ?xiàng)債券轉(zhuǎn)貸收入安排用于本級政府項(xiàng)目支出時。
借：基金預(yù)算支出——**基金及對應(yīng)專項(xiàng)債務(wù)收入安排的支出
貸：國庫存款
四、專項(xiàng)債券還本的會計(jì)處理
（一）地方各級財(cái)政部門償還本級承擔(dān)的地方政府專項(xiàng)債券本金時。
借：債務(wù)還本支出——地方政府債務(wù)還本支出——專項(xiàng)債務(wù)還本支出——**基金債務(wù)還本支出
貸：國庫存款
（二）上級財(cái)政部門代收地方政府專項(xiàng)債券還本資金時。
借：國庫存款
貸：暫存款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出
償還代收的地方政府專項(xiàng)債券還本資金時
借：暫存款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出
貸：國庫存款
（三）上級財(cái)政部門墊付地方政府專項(xiàng)債券還本資金時。
借：暫付款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出
貸：國庫存款
收到下級財(cái)政部門繳來的墊付地方政府專項(xiàng)債券還本資金時
借：國庫存款
貸：暫付款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出
（四）地方各級財(cái)政部門為彌補(bǔ)**基金收入不足從公益性項(xiàng)目單位調(diào)入資金用于償付專項(xiàng)債券本金時。
借：國庫存款
貸：調(diào)入資金——政府性基金調(diào)入資金——調(diào)入專項(xiàng)收入——**基金調(diào)入專項(xiàng)收入
五、專項(xiàng)債券付息的會計(jì)處理
（一）地方各級財(cái)政部門償還本級承擔(dān)的地方政府專項(xiàng)債券利息資金時。
借：基金預(yù)算支出——債務(wù)付息支出——地方政府債務(wù)付息支出——專項(xiàng)債務(wù)付息支出——**基金債務(wù)付息支出
貸：國庫存款
（二）上級財(cái)政部門代收地方政府專項(xiàng)債券付息資金時。
借：國庫存款
貸：暫存款——**地方政府**基金債務(wù)付息支出
償還代收的地方政府專項(xiàng)債券付息資金時
借：暫存款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出
貸：國庫存款
（三）上級財(cái)政部門墊付地方政府專項(xiàng)債券付息資金時。
借：暫付款——**地方政府**基金債務(wù)付息支出
貸：國庫存款
收到下級財(cái)政部門繳來的墊付地方政府專項(xiàng)債券付息資金時
借：國庫存款
貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出
六、專項(xiàng)債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用的會計(jì)處理
（一）地方各級財(cái)政部門支付本級承擔(dān)的地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用時。
借：基金預(yù)算支出——債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——地方政府債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——專項(xiàng)債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出
貸：國庫存款
（二）上級財(cái)政部門代收地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用時。
借：國庫存款
貸：暫存款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用
支付代收的地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用時
借：暫存款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用
貸：國庫存款
（三）上級財(cái)政部門墊付地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用時。
借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用
貸：國庫存款
收到下級財(cái)政部門繳來的墊付地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用時
借：國庫存款
貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用
七、通過年終結(jié)算扣繳專項(xiàng)債券本息費(fèi)的會計(jì)處理
（一）省級以下財(cái)政部門未按時上繳地方政府專項(xiàng)債券本金，通過年終結(jié)算扣繳時。
借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)還本支出
貸：與上級往來
列報(bào)支出時，對應(yīng)由本級財(cái)政部門承擔(dān)的還本支出
借：債務(wù)還本支出——地方政府債務(wù)還本支出——專項(xiàng)債務(wù)還本支出——**基金債務(wù)還本支出
貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)還本支出
上級財(cái)政部門年終結(jié)算扣繳時
借：與下級往來
貸：暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務(wù)還本支出
（二）省級以下財(cái)政部門未按時上繳地方政府專項(xiàng)債券利息，通過年終結(jié)算扣繳利息時。
借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出
貸：與上級往來
列報(bào)支出時，對應(yīng)由本級財(cái)政部門承擔(dān)的付息支出
借：基金預(yù)算支出——債務(wù)付息支出——地方政府債務(wù)付息支出——專項(xiàng)債務(wù)付息支出——**基金債務(wù)付息支出
貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出
上級財(cái)政部門年終結(jié)算扣繳時
借：與下級往來
貸：暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出
（三）省級以下財(cái)政部門未按時上繳地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用，通過年終結(jié)算扣繳時。
借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用
貸：與上級往來
列報(bào)支出時，對應(yīng)由本級財(cái)政部門承擔(dān)的發(fā)行相關(guān)費(fèi)用支出
借：基金預(yù)算支出——債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——地方政府債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——專項(xiàng)債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出
貸：暫付款—**地方政府債務(wù)發(fā)行費(fèi)用
上級財(cái)政部門年終結(jié)算扣繳時
借：與下級往來
貸：暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用
（四）省級以下財(cái)政部門未按時上繳地方政府專項(xiàng)債券還本付息資金的，通過年終結(jié)算扣繳罰息時。
借：上解支出——**基金
貸：與上級往來
上級財(cái)政部門會計(jì)處理為：
借：與下級往來
貸：上解收入——**基金
八、年終轉(zhuǎn)賬的會計(jì)處理
（一）與專項(xiàng)債券相關(guān)的收入類科目年終轉(zhuǎn)賬時。
借：債務(wù)收入——地方政府債務(wù)收入——專項(xiàng)債務(wù)收入——**基金債務(wù)收入
債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入
調(diào)入資金——政府性基金調(diào)入資金——調(diào)入專項(xiàng)收入——**基金調(diào)入專項(xiàng)收入
上解收入——**基金
貸：基金預(yù)算結(jié)余——**基金結(jié)余
（二）與專項(xiàng)債券相關(guān)的支出類科目年終轉(zhuǎn)賬時。
借：基金預(yù)算結(jié)余——**基金結(jié)余
貸：債務(wù)還本支出——地方政府債務(wù)還本支出——專項(xiàng)債務(wù)還本支出——**基金債務(wù)還本支出
債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出
基金預(yù)算支出——**基金及對應(yīng)專項(xiàng)債務(wù)收入安排的支出
基金預(yù)算支出——債務(wù)付息支出——地方政府債務(wù)付息支出——專項(xiàng)債務(wù)付息支出——**基金債務(wù)付息支出
基金預(yù)算支出——債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——地方政府債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——專項(xiàng)債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出
上解支出——**基金
九、其他事項(xiàng)
地方各級財(cái)政部門應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄發(fā)行、收到和轉(zhuǎn)貸的地方政府專項(xiàng)債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還及付息情況等。
本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。
財(cái)政部
2015年4月20日
