視野訊：多年以來，會計師事務所一直試圖對源于學習和發(fā)展的投入而產(chǎn)生的投資回報率（ROI）進行度量，但結果大多不能令人滿意。

標準的學習和發(fā)展指標可以讓我們對培訓的作用有所了解，然而事務所合伙人更感興趣的是度量某些難以捉摸的事項，比如培訓支出能帶來多少有形的經(jīng)濟利益。令人苦惱的是，計量成本很簡單，但是衡量培訓的直接回報卻非常困難。面對一個不完整的投資回報率模型時，事務所的選擇只能是控制損益方程式的可控要素，即成本，這就導致了它們只能采用看似唯一可行的方法，也就是通過削減成本來提高投資回報率。

上述做法的致命缺陷在于事務所完全搞錯了解決問題的方向。事務所不應將關注的重點放在精確計量培訓支出所帶來的回報之上，而應提出一個更為主觀的問題：“我們應該開展哪些工作才能確保我們的培訓支出是明智的？”這個問題的答案可能不能滿足事務所領導層對于準確性的高要求，但相較于精確目標測量，該答案有一個明顯的優(yōu)勢：這是一個事務所可以回答的問題。而且如果這個問題的答案是經(jīng)過深思熟慮的，那么它可以實現(xiàn)最終的目標：用可負擔的成本提供影響深遠的培訓。

注重成本分配而非成本削減

2007年，在經(jīng)濟大蕭條爆發(fā)之前，美國的企業(yè)培訓市場總額為650億美元。之后的兩年，經(jīng)濟衰退導致800萬人失業(yè)，培訓支出的減幅超過了25%。從那時起，各行各業(yè)的公司年度培訓預算增幅都在兩位數(shù)以上，是同期GDP增速的5倍多。2013年，美國的企業(yè)培訓市場增長了15%，達到了700多億美元，2014年的增幅預計將與2013年持平。

培訓支出增長的主要動因是絕大多數(shù)行業(yè)都存在嚴重的“技能鴻溝”，企業(yè)現(xiàn)有的技能和能力與企業(yè)為消費者提供服務所應具備的技能和能力存在巨大的差異。

會計師事務所也經(jīng)歷著同樣顯而易見的“技能差距”，并且這個差距正在逐漸拉大并不是縮小。

導致技能差距產(chǎn)生的原因有：

1. 法律、規(guī)定和標準日益復雜

2. 監(jiān)管審查力度的提高

3. 通過提供非傳統(tǒng)服務來增加收入的需求

4. 嬰兒潮期間出生的合伙人逐漸退休

5. 培養(yǎng)高素質的“商業(yè)顧問”，這些顧問不再僅僅只是針對合規(guī)問題提供標準化的服務，而是根據(jù)特定問題提供個性化服務。

Bersin研究機構發(fā)現(xiàn)，與業(yè)績一般的公司相比，業(yè)績突出的企業(yè)花費的培訓支出更多。這一發(fā)現(xiàn)與美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在近期開展的一項關于會計師事務所及其后續(xù)教育支出的調(diào)查結論相似。

作為一家行業(yè)領先的組織，不應將關注的重點放在成本削減上，而應增加預算，但需要注意的是要確保增加的預算能在最大程度上給企業(yè)帶來價值。

運用價值鏈分析法分配預算

“學習和發(fā)展價值鏈”是指公司通過執(zhí)行一系列的學習與發(fā)展活動來構建高價值的技能和公司獲得成功所需的能力?？梢詮囊韵聨追矫婵紤]價值鏈。

基本活動指的是一系列依次關聯(lián)、類似于ADDIE模型的活動，包括：

1. 內(nèi)容設計與開發(fā)

2. 內(nèi)部溝通/營銷

3. 現(xiàn)場培訓

4. 課程評估和后續(xù)教育報告

輔助活動是用來支撐基本活動的效率和效果的，包括：

1.勞動力密集型的培訓支持，例如行政管理、登記注冊、后勤服務以及供應商管理

2.技術基礎設施，如學習管理系統(tǒng)、網(wǎng)播平臺以及后續(xù)教育合規(guī)工具軟件

為了正確地構建“學習和發(fā)展價值鏈”，公司應該問自己：“我們哪一個價值活動能夠為公司帶來最大的價值？哪一個價值活動能夠為企業(yè)的成功做出最大的貢獻？”

如果用一個餅狀圖來回答上述問題，將得到以下結果：

在這個例子中，公司可以發(fā)現(xiàn)培訓中最有價值的部分是“內(nèi)容設計與開發(fā)”和“現(xiàn)場培訓”。換句話說，學習活動給企業(yè)增加價值的最佳途徑是將主要精力集中在“設計和開發(fā)”和提供高質量的培訓課程。其他活動雖然也很有必要，但就對公司的成功而言，重要性并不如上述活動。

接下來，根據(jù)相同的價值鏈活動重組你的培訓支出，并將價值鏈分析同公司的學習與發(fā)展價值鏈餅狀圖進行比較。在制作支出圖表時，要同時考慮內(nèi)部費用和外部費用。由于公司的專業(yè)人員開發(fā)或提供培訓課程需要投入時間，而且投入的時間也有助于學習和發(fā)展活動，所以也要計算時間投入的價值，可以以專業(yè)人員的標準小時收費率作為計算基礎。

Expertus是一家領先的學習管理系統(tǒng)提供商，該公司根據(jù)相似的價值鏈對多個行業(yè)的培訓支出進行了分析，得出了以下結果：

通過比較實際支出和價值鏈，不可避免地得出了一個結論：典型組織在低價值活動上投入過多，而在那些高價值并且能夠真正使得本組織脫穎而出的活動上投入不足。這些組織必須采取措施，將資源分配給高價值的活動。

絕大部分組織在低價值的活動上投入過多，而在那些高價值并且能夠真正使得本組織脫穎而出的活動上投入不足

這里有幾個最佳的實踐方法可以幫助您將培訓資源集中在能夠帶來最大價值的活動上。

 

1.把會計師事務所的學習戰(zhàn)略和商業(yè)戰(zhàn)略緊密地聯(lián)系起來

從傳統(tǒng)來講，會計師事務所需要把后續(xù)教育的效果重點放在以下幾個方面：

• 員工為晉升和接下來所應承擔的職責做好了準備

• “每個人都完成了40學時的后續(xù)教育”

這兩個目標非常重要，但是它們不是公司學習戰(zhàn)略的唯一驅動力。

領先企業(yè)會將學習戰(zhàn)略與更廣泛的商業(yè)戰(zhàn)略緊緊聯(lián)系在一起。戰(zhàn)略重心已經(jīng)從確保員工個人為晉升做好準備轉變?yōu)樘嵘麄€公司的能力從而使企業(yè)更有競爭力。因此，需要根據(jù)企業(yè)的商業(yè)戰(zhàn)略而非員工個人的職業(yè)提升對學習者進行評估。

例如：事務所已經(jīng)發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)審計和稅務服務的增長大有停滯之勢，因而開始提供非傳統(tǒng)服務以增加收入。非傳統(tǒng)服務能否成功地開發(fā)、推廣和傳遞取決于非傳統(tǒng)技能是否完備。雖然有些技能可以通過企業(yè)并購或者招募新員工的方式獲得，但是這并不能完全滿足會計師事務所在實際業(yè)務、商業(yè)分析以及基本技能（如溝通、團隊協(xié)作和監(jiān)管）等方面的需求。

會計師事務所的學習專家應盡早并經(jīng)常參與到本事務所的增長戰(zhàn)略制定和實施進程?；谕瑯拥脑?，學習專家應在事務所戰(zhàn)略圓桌會議上占有一席之地。

 

2.事務所內(nèi)部培訓決策協(xié)調(diào)一致

在絕大多數(shù)大型公司中，培訓決策是高度分散的。例如，核心培訓計劃是由培訓部門來制定的，但是特定業(yè)務的培訓決策是由業(yè)務部門的領導做出的。審計和稅務培訓，甚至核心培訓方案可能都是根據(jù)不同的產(chǎn)品服務線來分別管理的，甚至在某些情況下，事務所自身的組織架構也是依據(jù)行業(yè)垂直維度而非產(chǎn)品服務線來搭建的。有些事務所甚至將培訓決策權下放給地方分支機構。

雖然培訓方案的設計可以具備一定的靈活性，但方案的針對性和可執(zhí)行性不可或缺。培訓決策權如果分布過廣，會導致培訓成本上升，培訓質量差強人意。

 

最常見的問題包括：

（1）重復勞動

（2）培訓質量不一致

（3）信息不一致

（4）學習目標與事務所的增長戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)

（5）其他因缺乏協(xié)調(diào)而導致的效率低下，包括：關于培訓活動的內(nèi)部溝通和營銷、供應商管理以及培訓活動的日程調(diào)整等。

 

導致培訓工作分散的原因多種多樣，而且經(jīng)常是高度政治化。培訓決策集中化往往十分困難，并且需要事務所絕大多數(shù)高層管理者的積極參與。但即便是通過漸進的步驟來做出覆蓋全事務所的培訓決策，也能產(chǎn)生明顯的成效。

3. 購買“通用服務”打造競爭優(yōu)勢

會計師事務所經(jīng)常面對“是自己開展還是購買”培訓的決策選擇。究竟應該引進外部公司提供培訓服務；還是事務所完全自行設計和開展培訓活動；抑或兩者兼顧，從第三方引進高質量的培訓材料，由內(nèi)部專家根據(jù)培訓材料開展培訓活動？針對這些問題的唯一決策依據(jù)往往是付現(xiàn)成本的多少。如果花在培訓項目X上的費用數(shù)額巨大，那么事務所會推定自行實施培訓項目X可以節(jié)約大量資金。但這個決策邏輯忽略了與實施X項目相關的機會成本。

如果事務所致力于用內(nèi)部資源去實施或者提供培訓項目，那么問題就不是“我們在什么地方能最大限度地節(jié)省外部開銷？”，而是“應該怎樣利用資源才能最大程度地給事務所帶來長期價值？”。利用高價值的事務所資源來制定具有相對通用性和已經(jīng)廣泛使用的培訓材料毫無意義。如果同樣的資源用來制定專屬于本事務所的培訓項目，那么就能獲得競爭優(yōu)勢。

目前，將培訓參加人注冊登記、設備管理、講師安排以及供應商管理等學習和發(fā)展支撐活動外包漸成流行趨勢。相對于事務所內(nèi)部自行管理，現(xiàn)有的學習和發(fā)展外包公司能夠更加高效且成本低廉地管理這些業(yè)務。

4. 確保事務所的專項專家發(fā)揮最大效用。

會計師事務所經(jīng)常使用所內(nèi)的專項專家來制定培訓內(nèi)容，這樣做有許多的好處。但對絕大多數(shù)的執(zhí)業(yè)注冊會計師們來說，制定培訓內(nèi)容是一項困難重重又費時費力的工作。由于負責制定培訓內(nèi)容的注冊會計師沒有充足的時間，許多具有潛在高價值的培訓項目被摒棄了。

其實，問題或許并不在于事務所的內(nèi)部專家缺少時間，而是由于負責開發(fā)培訓活動的專家自己都沒有受到過相關的培訓。

專項專家可以提供重要的價值，包括：

（1）評估學習者的需求

（2）制定學習目標

（3）提供技術內(nèi)容

（4）提供現(xiàn)實生活中的實例和案例學習

在以下方面，專項專家所能提供的價值就有限了：

（1）準備幻燈片模板

（2）將視覺元素添加到幻燈片中

（3）創(chuàng)建學習活動

（4）為培訓參與者準備大量的書面材料

為了讓專項專家能夠提供最高價值的活動，應該限制他們從事編寫課程材料等工作?？梢云刚埻獠拷虒W設計師或顧問與事務所的專家一起工作，在涉及執(zhí)業(yè)注冊會計師缺乏培訓經(jīng)驗的領域時為其提供幫助。如此一來，不僅能夠更為高效地利用資源，而且培訓效果更好。

會計師會對事物進行計量。這就是我們的工作。但這并不意味著要計量培訓支出的直接回報。會計師事務所的領導層應該關注如何通過實施已經(jīng)經(jīng)過實踐證明的最佳實務來明智地使用它們的培訓預算。