一次性獎金征收個人所得稅的前世今生
強(qiáng)悍的稅法，無需合理——全年一次性獎金征收個人所得稅的前世今生
肖宏偉
全年一次性獎金個人所得稅的山寨版47號公告，以國家稅務(wù)總局辟謠告終。
假47號公告雖然是假的，但引起社會巨大關(guān)注。本次個人所得稅法修改的敏感性，政策的復(fù)雜性前所未有，以至于有記者采訪也只能重復(fù)總局的解讀，而不能發(fā)揮表達(dá)。
十幾年來，經(jīng)歷了全年一次性獎金個人所得稅征管的歷程，只想說明一個問題：強(qiáng)悍的稅法，無需合理
一、對假47號公告關(guān)于全年一次性獎金的基本認(rèn)識
1，假47號公告，比起國稅發(fā)（2005）9號文，是否更合理呢？
答：國稅發(fā)（2005）9號文執(zhí)行六年多，只是執(zhí)行而從未質(zhì)疑其合理性。其實就是一個簡單的初中一年的數(shù)學(xué)計算問題。質(zhì)疑者主要源于數(shù)學(xué)計算障礙。
所以，學(xué)好數(shù)學(xué)，才能學(xué)好用好稅法。
2，假47號公告，比起國稅發(fā)（2005）9號文，是否更符合公民的利益呢？
答：國稅函（2005）9號文更符合國家的利益。更符合絕大多數(shù)公民的利益。
3，假47號公告，比起國稅發(fā)（2005）9號文，是否更公平、公正呢？
答：世上沒有絕對公平公正。3500元起征點(diǎn)，已經(jīng)減稅1600億以上。減稅空間已經(jīng)很小。
況且，獲得高額全年一次性獎金的，大多是高收入者。執(zhí)行國稅函（2005）9號，對大多數(shù)公民沒有影響。
繼續(xù)執(zhí)行國稅發(fā)（2005）9號，是當(dāng)前形勢下正確選擇。
4，如何看待假47號公告一些主流媒體認(rèn)可得以傳播？
答：“假作真時真亦假，無為有處有還無”，主流媒體沒有個性已經(jīng)很久，編者從眾心理從而失去理智。好在稅總影響的媒體沒有跟風(fēng)。
5，國稅總局8月15日緊急辟謠是否反應(yīng)過慢？
答：假47號公告公開時為8月12號，星期五，周末大肆發(fā)酵?？偩种芤患淳o急辟謠，在政府機(jī)關(guān)應(yīng)屬快速反應(yīng)，可以比比紅十與郭美，發(fā)改與油價等等。
6，國稅發(fā)（2005）9號文全年一次性獎金計算方法是否是“漏洞”？
答：當(dāng)年改變計算方式，對減少稅收額度心存疑慮，因此設(shè)計計算時，扣除一次速算扣除數(shù)，主要是控制減稅的幅度。至于你信不信，我反正信了。
看看全年一次性獎金過去的征稅方式，大家會感覺到對目前征稅方式?jīng)]有必要口誅筆伐。
二、國稅發(fā)（2005）9號文件的總體認(rèn)識
1，確實為納稅人減輕了稅收負(fù)擔(dān)。
2，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計稅辦法的時間。
要點(diǎn)：一個人一年一次，而不是毎個企業(yè)一年一次。
一個人一年一次，離職他就，兩處以上取得工資，都只能適用一次。
3，全年一次性獎金，除以12找稅率，但計算稅額時，只扣除一次速算扣除數(shù)。
4，找稅率時，商數(shù)是全年一次性獎金除以“12”得出的結(jié)果，這里的12應(yīng)是指全年12個月的意思，當(dāng)這個職員在這個公司中工作未滿12個月，也應(yīng)以“12”來計算，因為一年一個人只能用一次。
青山碧水悠悠自然，藍(lán)天白云抬頭即看，是我對承德市寬城縣城的印象，即使是一路而來的高速邊，層戀疊嶂的丘陵植被也讓人心曠神怡。最近到承德寬城進(jìn)行稅務(wù)檢查，深感這是一塊未被過度開發(fā)，而又資源豐富的寶地。今日稍微有些空閑，寫一小文供參考，水平有限，錯誤是難免的。
《公司法》27條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三十。近年來，股東以非貨幣性資產(chǎn)用于出資越來越多，該項業(yè)務(wù)涉及到一系列的稅收政策，筆者試通過兩個案例對非貨幣性資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)涉及的稅收問題進(jìn)行簡要分析。
案例一：2011年5月，A公司以5000萬元現(xiàn)金和價值共為3000萬元的舊設(shè)備以及材料投資到M公司。舊設(shè)備系2006年購入，原值2000萬元，已經(jīng)計提了1000萬元折舊，凈值1000萬元，作價1500萬元（含稅）。材料為自產(chǎn)，成本為1000萬元，作價也為1500萬元（含稅）。A公司系增值稅一般納稅人。
（一）增值稅
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第六款規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶，應(yīng)該視同銷售。因此，A公司以設(shè)備和材料對外投資的行為應(yīng)該繳納增值稅。具體又分為兩種情形：
1、舊設(shè)備按照4%減半征收繳納增值稅。
根據(jù)財稅【2008】170號文件和國稅函【2009】90號文件規(guī)定，以使用過的設(shè)備投資應(yīng)當(dāng)視同銷售，具體繳納稅款按照以下方法：
應(yīng)交增值稅=1500÷（1+4%）×4%÷2=28.85（萬元）
注意要點(diǎn)：
1、在2009年1月1日之前，根據(jù)財稅【2009】29號文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果銷售價格不超過原值，不繳納增值稅，否則按照4%減半征收增值稅，而2009年后，根據(jù)財稅【2008】170文件規(guī)定，“不超原值不征稅的規(guī)定已經(jīng)作廢”，無論對外銷售或視同銷售的舊固定資產(chǎn)價值是否超過原值，一律繳稅。
2、根據(jù)國稅函【2009】90號文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人或者營業(yè)稅納稅人銷售或視同銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，計算銷售額的增收率按照3%計算。
例如，假如本例中用舊固定資產(chǎn)投資的A公司為營業(yè)稅納稅人，則應(yīng)交增值稅=1500÷（1+3%）×2%=29.13（萬元）
3、根據(jù)國稅函【2009】90號文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，不允許開具增值稅專用發(fā)票，意味著該項增值稅款，被投資企業(yè)得不到抵扣。
2、材料投資按照17%稅率征收增值稅。
材料投資應(yīng)該視同銷售，同賣材料的納稅方法相同。
本例中，用材料投資應(yīng)繳增值稅=1500÷（1+17%）×17%=217.95（萬元）
注意要點(diǎn)：
1、A公司以材料投資可以開具增值稅專用發(fā)票，被投資企業(yè)M公司可以憑借該發(fā)票進(jìn)行抵扣，因此上下游企業(yè)合計稅負(fù)為0。之所以規(guī)定貨物投資行為要繳納增值稅，是因為要保持整個增值稅鏈條的完整，如果A公司不繳納增值稅，則M公司無進(jìn)項稅額抵扣，整個增值稅鏈條不完整。
2、本案例中是以部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，如果A公司以全部資產(chǎn)對外投資，或者以構(gòu)成“業(yè)務(wù)組合”的部分資產(chǎn)對外投資，可以考慮適用國家稅務(wù)總局2011年第13號公告資產(chǎn)重組中涉及貨物免稅政策。
信息來源：中國會計視野網(wǎng)站—資訊
