一次性獎金征收個人所得稅的前世今生
強(qiáng)悍的稅法,無需合理——全年一次性獎金征收個人所得稅的前世今生
肖宏偉
全年一次性獎金個人所得稅的山寨版47號公告,以國家稅務(wù)總局辟謠告終。
假47號公告雖然是假的,但引起社會巨大關(guān)注。本次個人所得稅法修改的敏感性,政策的復(fù)雜性前所未有,以至于有記者采訪也只能重復(fù)總局的解讀,而不能發(fā)揮表達(dá)。
十幾年來,經(jīng)歷了全年一次性獎金個人所得稅征管的歷程,只想說明一個問題:強(qiáng)悍的稅法,無需合理
一、對假47號公告關(guān)于全年一次性獎金的基本認(rèn)識
1,假47號公告,比起國稅發(fā)(2005)9號文,是否更合理呢?
答:國稅發(fā)(2005)9號文執(zhí)行六年多,只是執(zhí)行而從未質(zhì)疑其合理性。其實就是一個簡單的初中一年的數(shù)學(xué)計算問題。質(zhì)疑者主要源于數(shù)學(xué)計算障礙。
所以,學(xué)好數(shù)學(xué),才能學(xué)好用好稅法。
2,假47號公告,比起國稅發(fā)(2005)9號文,是否更符合公民的利益呢?
答:國稅函(2005)9號文更符合國家的利益。更符合絕大多數(shù)公民的利益。
3,假47號公告,比起國稅發(fā)(2005)9號文,是否更公平、公正呢?
答:世上沒有絕對公平公正。3500元起征點(diǎn),已經(jīng)減稅1600億以上。減稅空間已經(jīng)很小。
況且,獲得高額全年一次性獎金的,大多是高收入者。執(zhí)行國稅函(2005)9號,對大多數(shù)公民沒有影響。
繼續(xù)執(zhí)行國稅發(fā)(2005)9號,是當(dāng)前形勢下正確選擇。
4,如何看待假47號公告一些主流媒體認(rèn)可得以傳播?
答:“假作真時真亦假,無為有處有還無”,主流媒體沒有個性已經(jīng)很久,編者從眾心理從而失去理智。好在稅總影響的媒體沒有跟風(fēng)。
5,國稅總局8月15日緊急辟謠是否反應(yīng)過慢?
答:假47號公告公開時為8月12號,星期五,周末大肆發(fā)酵??偩种芤患淳o急辟謠,在政府機(jī)關(guān)應(yīng)屬快速反應(yīng),可以比比紅十與郭美,發(fā)改與油價等等。
6,國稅發(fā)(2005)9號文全年一次性獎金計算方法是否是“漏洞”?
答:當(dāng)年改變計算方式,對減少稅收額度心存疑慮,因此設(shè)計計算時,扣除一次速算扣除數(shù),主要是控制減稅的幅度。至于你信不信,我反正信了。
看看全年一次性獎金過去的征稅方式,大家會感覺到對目前征稅方式?jīng)]有必要口誅筆伐。
二、國稅發(fā)(2005)9號文件的總體認(rèn)識
1,確實為納稅人減輕了稅收負(fù)擔(dān)。
2,在一個納稅年度內(nèi),對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次,納稅人可以自由選擇采用該計稅辦法的時間。
要點(diǎn):一個人一年一次,而不是毎個企業(yè)一年一次。
一個人一年一次,離職他就,兩處以上取得工資,都只能適用一次。
3,全年一次性獎金,除以12找稅率,但計算稅額時,只扣除一次速算扣除數(shù)。
4,找稅率時,商數(shù)是全年一次性獎金除以“12”得出的結(jié)果,這里的12應(yīng)是指全年12個月的意思,當(dāng)這個職員在這個公司中工作未滿12個月,也應(yīng)以“12”來計算,因為一年一個人只能用一次。
青山碧水悠悠自然,藍(lán)天白云抬頭即看,是我對承德市寬城縣城的印象,即使是一路而來的高速邊,層戀疊嶂的丘陵植被也讓人心曠神怡。最近到承德寬城進(jìn)行稅務(wù)檢查,深感這是一塊未被過度開發(fā),而又資源豐富的寶地。今日稍微有些空閑,寫一小文供參考,水平有限,錯誤是難免的。
《公司法》27條規(guī)定,股東可以用貨幣出資,也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資,全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三十。近年來,股東以非貨幣性資產(chǎn)用于出資越來越多,該項業(yè)務(wù)涉及到一系列的稅收政策,筆者試通過兩個案例對非貨幣性資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)涉及的稅收問題進(jìn)行簡要分析。
案例一:2011年5月,A公司以5000萬元現(xiàn)金和價值共為3000萬元的舊設(shè)備以及材料投資到M公司。舊設(shè)備系2006年購入,原值2000萬元,已經(jīng)計提了1000萬元折舊,凈值1000萬元,作價1500萬元(含稅)。材料為自產(chǎn),成本為1000萬元,作價也為1500萬元(含稅)。A公司系增值稅一般納稅人。
(一)增值稅
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第六款規(guī)定:將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶,應(yīng)該視同銷售。因此,A公司以設(shè)備和材料對外投資的行為應(yīng)該繳納增值稅。具體又分為兩種情形:
1、舊設(shè)備按照4%減半征收繳納增值稅。
根據(jù)財稅【2008】170號文件和國稅函【2009】90號文件規(guī)定,以使用過的設(shè)備投資應(yīng)當(dāng)視同銷售,具體繳納稅款按照以下方法:
應(yīng)交增值稅=1500÷(1+4%)×4%÷2=28.85(萬元)
注意要點(diǎn):
1、在2009年1月1日之前,根據(jù)財稅【2009】29號文件規(guī)定,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),如果銷售價格不超過原值,不繳納增值稅,否則按照4%減半征收增值稅,而2009年后,根據(jù)財稅【2008】170文件規(guī)定,“不超原值不征稅的規(guī)定已經(jīng)作廢”,無論對外銷售或視同銷售的舊固定資產(chǎn)價值是否超過原值,一律繳稅。
2、根據(jù)國稅函【2009】90號文件規(guī)定,小規(guī)模納稅人或者營業(yè)稅納稅人銷售或視同銷售自己使用過的固定資產(chǎn),計算銷售額的增收率按照3%計算。
例如,假如本例中用舊固定資產(chǎn)投資的A公司為營業(yè)稅納稅人,則應(yīng)交增值稅=1500÷(1+3%)×2%=29.13(萬元)
3、根據(jù)國稅函【2009】90號文件規(guī)定,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),不允許開具增值稅專用發(fā)票,意味著該項增值稅款,被投資企業(yè)得不到抵扣。
2、材料投資按照17%稅率征收增值稅。
材料投資應(yīng)該視同銷售,同賣材料的納稅方法相同。
本例中,用材料投資應(yīng)繳增值稅=1500÷(1+17%)×17%=217.95(萬元)
注意要點(diǎn):
1、A公司以材料投資可以開具增值稅專用發(fā)票,被投資企業(yè)M公司可以憑借該發(fā)票進(jìn)行抵扣,因此上下游企業(yè)合計稅負(fù)為0。之所以規(guī)定貨物投資行為要繳納增值稅,是因為要保持整個增值稅鏈條的完整,如果A公司不繳納增值稅,則M公司無進(jìn)項稅額抵扣,整個增值稅鏈條不完整。
2、本案例中是以部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資,如果A公司以全部資產(chǎn)對外投資,或者以構(gòu)成“業(yè)務(wù)組合”的部分資產(chǎn)對外投資,可以考慮適用國家稅務(wù)總局2011年第13號公告資產(chǎn)重組中涉及貨物免稅政策。
信息來源:中國會計視野網(wǎng)站—資訊