財(cái)會(huì)[2011]5號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

　　為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我部對1998年11月會(huì)同衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1998]58號(hào)）進(jìn)行了全面修訂，于2010年12月31日印發(fā)了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)），自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。

　　為了確保新舊制度順利過渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，我部制定了《新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)反饋我部。　　

　　附件：新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財(cái)政部
                                                   二〇一一年四月六日

附件：　　

新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定　　

　　我部對1998年11月會(huì)同衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1998]58號(hào)）（以下簡稱原制度）進(jìn)行了全面修訂，于2010年12月31日發(fā)布了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)）（以下簡稱新制度），自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。為了確保新舊制度順利過渡，現(xiàn)對醫(yī)院執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：

　　一、新舊制度銜接總要求

　　（一）醫(yī)院在2011年7月1日（公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市所屬醫(yī)院適用，下同）或2012年1月1日（公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市所屬醫(yī)院以外的醫(yī)院適用，下同）之前，仍應(yīng)按照原制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。自2011年7月1日或2012年1月1日起，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。

　?。ǘ┽t(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個(gè)方面：

　　1.在執(zhí)行新制度前，完成以下幾方面工作：

　　一是對本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查、盤點(diǎn)和核實(shí)，對于清查出的賬齡超過3年、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，藥品及庫存物資盤盈、盤虧、毀損，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照原制度規(guī)定處理完畢。

　　二是對本單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原價(jià)、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進(jìn)行核查，為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認(rèn)待沖基金等做好準(zhǔn)備。

　　三是根據(jù)原賬編制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余額表。

　　2.按照新制度設(shè)立 2011年7月1日或2012年1月1日的新賬。

　　3.將原賬中各會(huì)計(jì)科目2011年6月30日或2011年12月31日的余額轉(zhuǎn)入新賬并按新制度進(jìn)行調(diào)整，將基建賬（即按照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的賬套）相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬，按上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。上述“原賬中各會(huì)計(jì)科目”指原制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，以及醫(yī)院參照財(cái)政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目。

　　新舊會(huì)計(jì)科目對照情況參見本規(guī)定附表。

　　4.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。

　　二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

　　（一）資產(chǎn)類。

　　1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、 “壞賬準(zhǔn)備”、“在加工材料”、“待攤費(fèi)用”、“在建工程”科目。

　　新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“在加工物資”、“待攤費(fèi)用”、“在建工程”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。

　　2.“其他應(yīng)收款”科目。

　　新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”科目，其中，“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容較原賬中“其他應(yīng)收款”科目發(fā)生變化：一是增加了應(yīng)收長期投資利息或利潤等核算內(nèi)容；二是不再核算醫(yī)院的預(yù)付款項(xiàng)，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度中“預(yù)付賬款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，如果原賬中“其他應(yīng)收款”科目余額包括預(yù)付賬款，則應(yīng)對該科目余額進(jìn)行分析：將預(yù)付賬款余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。

　　3.“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”、“庫存物資”科目。

　　新制度未設(shè)置“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目，但設(shè)置了“庫存物資”科目，其核算范圍有所擴(kuò)大，包括了原賬中“藥品”、“庫存物資”科目的核算內(nèi)容，并將原制度藥品售價(jià)核算改為了進(jìn)價(jià)核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)在新賬中“庫存物資”科目下設(shè)置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明細(xì)科目，將原賬中“庫存物資”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目的相關(guān)明細(xì)科目；將原賬中“藥品”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資——藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方，將原賬中“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額作為減項(xiàng)轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資——藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方。

　　4.“對外投資”科目。

　　新制度將醫(yī)院的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“對外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對原賬中“對外投資”科目的余額進(jìn)行分析：將能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的對外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額區(qū)分股權(quán)投資性質(zhì)和債權(quán)投資性質(zhì)轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

　　5.“固定資產(chǎn)”科目。

　　新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：

　　（1）對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。

　　（2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報(bào)廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)，在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關(guān)清理費(fèi)用以及取得的清理收入等，通過新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　?。?SPAN lang=EN-US>3）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

　　6.“無形資產(chǎn)”科目。

　　新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”科目，分別反映無形資產(chǎn)的原價(jià)和計(jì)提的累計(jì)攤銷。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對原賬中“無形資產(chǎn)”科目的累計(jì)借方、貸方發(fā)生額進(jìn)行分析，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目借方累計(jì)發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)初始確認(rèn)成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目貸方累計(jì)發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“累計(jì)攤銷”科目。新賬中“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入金額減去“累計(jì)攤銷”科目轉(zhuǎn)入金額后的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谠~中“無形資產(chǎn)”科目余額。

　　7.“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　新制度設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原賬中相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。由于醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定在執(zhí)行新制度前進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查并將清查出的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損等報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理完畢，原賬中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目2011年6月30日或2011年12月31日一般應(yīng)無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理，自2011年7月1日或2012年1月1日起直接啟用新賬即可。若原賬中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目2011年6月30日或2011年12月31日有余額，則應(yīng)將其余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　（二）負(fù)債類。

　　1.“短期借款”、“預(yù)收醫(yī)療款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目。

　　新制度設(shè)置了“短期借款”、“預(yù)收醫(yī)療款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。

　　2.“應(yīng)繳超收款”科目。

　　新制度未設(shè)置“應(yīng)繳超收款”科目，但設(shè)置了“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目，其核算內(nèi)容不同于原制度“應(yīng)繳超收款”科目。原賬中“應(yīng)繳超收款”科目一般無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。若原賬中“應(yīng)繳超收款”科目有余額，則應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目。

　　3.“應(yīng)付賬款”科目。

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對原賬中“應(yīng)付賬款”科目及其所屬明細(xì)科目的余額進(jìn)行分析：如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方余額，應(yīng)將具有借方余額的明細(xì)科目的借方余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”科目，并將其余明細(xì)科目的貸方余額按照新制度分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目；如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目沒有借方余額，應(yīng)將該科目余額按照新制度分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目。

　　4.“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目。

　　新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個(gè)科目的核算內(nèi)容，醫(yī)院應(yīng)在新賬中該科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

　　5.“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”科目。

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。其中，“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目的核算范圍比原賬大，包括了代扣代交的住房公積金等；“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍比原賬小，不包括代扣代交的住房公積金、應(yīng)交的各種稅費(fèi)、尚未使用的科研、教學(xué)項(xiàng)目資金等，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度下“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目，同時(shí)對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于代扣代交的住房公積金等應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目；將其中屬于應(yīng)交稅費(fèi)的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；將其中屬于科研、教學(xué)項(xiàng)目資金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。

　　原賬中“其他應(yīng)付款”科目核算有醫(yī)院從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)的，還應(yīng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。

　?。ㄈ﹥糍Y產(chǎn)類。

　　1.“事業(yè)基金”科目。

　　新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目余額一并轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

　　2.“專用基金”科目。

　　新制度設(shè)置了“專用基金”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。其中，“專用基金”科目的核算內(nèi)容不同于原制度中的相應(yīng)科目：原制度“專用基金”科目核算內(nèi)容包括修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等，新制度取消了修購基金、增加了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金；對于按國家有關(guān)規(guī)定從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，原制度規(guī)定通過“專用基金”科目核算，新制度規(guī)定通過“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)在新賬中“專用基金”科目下按照新制度規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，并按以下要求轉(zhuǎn)賬：

　?。?SPAN lang=EN-US>1）修購基金。將原賬中“專用基金——修購基金”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

　　（2）職工福利基金。醫(yī)院在執(zhí)行新制度前已通過“其他應(yīng)付款”科目和“專用基金——職工福利基金”明細(xì)科目分別核算從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)和從結(jié)余中提取的職工福利基金的，應(yīng)將原賬中“專用基金——職工福利基金”明細(xì)科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——職工福利基金”明細(xì)科目。

　　醫(yī)院在執(zhí)行新制度前對于從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)和從結(jié)余中提取的職工福利基金都通過“專用基金——職工福利基金”明細(xì)科目核算的，應(yīng)對原賬中該明細(xì)科目余額進(jìn)行分析：將按國家有關(guān)規(guī)定從成本費(fèi)用中提取但尚未支出的職工福利費(fèi)余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——職工福利基金”明細(xì)科目。無法對原賬中該明細(xì)科目余額加以區(qū)分的，應(yīng)將該明細(xì)科目余額全部轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——職工福利基金”明細(xì)科目。

　?。?SPAN lang=EN-US>3）科教項(xiàng)目基金。原賬中“專用基金”科目核算有新制度所界定的科研、教學(xué)項(xiàng)目資金的，應(yīng)將該部分余額轉(zhuǎn)入新賬中“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。

　?。?SPAN lang=EN-US>4）其他專用基金。對于原賬中其他專用基金，按有關(guān)規(guī)定保留的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目；沒有保留依據(jù)的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

　　3.“固定基金”科目。

　　新制度未設(shè)置“固定基金”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目余額扣除轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目余額后的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

　　4.“收支結(jié)余”科目。

　　新制度未設(shè)置“收支結(jié)余”科目，但設(shè)置了“本期結(jié)余”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。其中，“本期結(jié)余”科目的核算內(nèi)容較原賬中“收支結(jié)余”科目的主要區(qū)別是不再包括財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余。轉(zhuǎn)賬時(shí)，區(qū)分以下兩種情況處理：

　?。?SPAN lang=EN-US>1）對于自2011年7月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院，應(yīng)對原賬中“收支結(jié)余”科目及其明細(xì)科目的余額進(jìn)行分析：將原賬中“收支結(jié)余——財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余”明細(xì)科目貸方余額中屬于新制度下財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）”明細(xì)科目，將屬于新制度下財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”明細(xì)科目；將原賬中“收支結(jié)余——醫(yī)療收支結(jié)余、藥品收支結(jié)余、其他結(jié)余”各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“本期結(jié)余”科目。

　?。?SPAN lang=EN-US>2）對于自2012年1月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院，應(yīng)對原賬中“收支結(jié)余——財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余”明細(xì)科目的貸方余額進(jìn)行分析：將屬于新制度下財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）”明細(xì)科目；將屬于新制度下財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”明細(xì)科目。

　　5.“結(jié)余分配”科目。

　　新制度設(shè)置了“結(jié)余分配”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目基本相同。原賬中“結(jié)余分配”科目一般無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。若原賬中“結(jié)余分配”科目有借方余額，應(yīng)將該余額轉(zhuǎn)入新賬中“結(jié)余分配”科目。

　　原賬中“結(jié)余分配——待分配結(jié)余”明細(xì)科目有貸方余額以單獨(dú)反映結(jié)轉(zhuǎn)下期使用的財(cái)政基本支出補(bǔ)助資金的，應(yīng)當(dāng)將該余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）”明細(xì)科目。

　?。ㄋ模┦杖胫С鲱?。

　　“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“其他收入”、“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)政專項(xiàng)支出”、“其他支出”科目

　　由于原賬中以上收入支出類科目月末或年末無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自2011年7月1日或2012年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入費(fèi)用類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　三、按照新制度對部分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行追溯調(diào)整

　?。ㄒ唬┱{(diào)整財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)。

　　按照新制度規(guī)定，醫(yī)院尚未使用的財(cái)政基本支出補(bǔ)助（即財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）不再提取職工福利基金和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將實(shí)行國庫管理制度改革后已轉(zhuǎn)入事業(yè)基金但尚未使用的財(cái)政基本支出補(bǔ)助金額轉(zhuǎn)回至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。在新賬中，按照實(shí)行國庫管理制度改革后已轉(zhuǎn)入事業(yè)基金但尚未使用的財(cái)政基本支出補(bǔ)助金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）”科目。

　?。ǘ┳匪荽_認(rèn)待沖基金。

　　按照新制度規(guī)定，醫(yī)院為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等所使用的財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為待沖基金，并在計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷等時(shí)予以沖減。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行新制度前所有在賬固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外）、無形資產(chǎn)賬面余額中由財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金。對于除房屋及建筑物、無形資產(chǎn)以外的確實(shí)難以追溯的固定資產(chǎn)，至少應(yīng)當(dāng)按照以下范圍追溯確認(rèn)待沖基金：1999年1月1日以后以固定資產(chǎn)入賬并且執(zhí)行新制度前仍在賬的資產(chǎn)。

　　按照上述要求將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面余額中由財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金時(shí)，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“待沖基金”科目。

　?。ㄈ┯?jì)提固定資產(chǎn)折舊。

　　按照新制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對除圖書外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外）計(jì)提折舊，并將計(jì)提的折舊沖減待沖基金和事業(yè)基金。在新賬中，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額中應(yīng)沖減待沖基金的部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額中的剩余部分，借記“事業(yè)基金”科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，貸記“累計(jì)折舊”科目。

　?。ㄋ模┭a(bǔ)記長期債權(quán)投資利息。

　　按照新制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按期計(jì)算確認(rèn)長期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息并確認(rèn)利息收入。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度補(bǔ)記長期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息并增加事業(yè)基金。按照應(yīng)補(bǔ)記的利息金額，在新賬中，借記“其他應(yīng)收款”科目[分期付息的長期債權(quán)投資]，或者借記“長期投資——債權(quán)投資（應(yīng)收利息）”科目[到期一次還本付息的長期債權(quán)投資]，貸記“事業(yè)基金”科目?！?/SPAN> 

　　（五）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備。

　　與原制度相比較，新制度下壞賬準(zhǔn)備的計(jì)量發(fā)生變化：一是原制度規(guī)定壞賬準(zhǔn)備按照年末應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)和應(yīng)收醫(yī)療款余額的一定比例計(jì)提；新制度規(guī)定壞賬準(zhǔn)備的提取范圍為應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款；二是醫(yī)院執(zhí)行新制度可能調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例和方法。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度重新計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)量金額，按照重新計(jì)算的金額與原賬中“壞賬準(zhǔn)備”科目余額的差額，在新賬中，借記或貸記 “壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。

　?。_銷開辦費(fèi)。

　　按照新制度規(guī)定，醫(yī)院發(fā)生的開辦費(fèi)不再分期攤銷，直接計(jì)入管理費(fèi)用。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將原尚未攤銷完畢的開辦費(fèi)沖減事業(yè)基金。調(diào)賬時(shí)，借記新賬中“事業(yè)基金”科目，貸記原賬中“開辦費(fèi)”科目。

　　四、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬

　　醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會(huì)計(jì)“大賬”。

　　醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在新賬中“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程支出。

　　將2011年6月30日或2011年12月31日原基建賬套中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，增記新賬中“在建工程——基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，增記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，增記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額，增記新賬中“待沖基金”等科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目。

　　醫(yī)院執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　五、會(huì)計(jì)報(bào)表新舊銜接

　?。ㄒ唬┚幹?SPAN lang=EN-US>2011年7月1日或2012年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。

　　醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。

　?。ǘ┳?SPAN lang=EN-US>2011年7月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院對2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。

　　1.2011年7-12月會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　醫(yī)院在編制2011年7-12月的月末資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不要求填列“年初余額”欄。

　　醫(yī)院在編制2011年7-12月的月度收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表時(shí)，應(yīng)在表中“本月數(shù)”欄之前增加“1-6月”欄，該欄數(shù)據(jù)根據(jù)2011年1-6月原賬中收支數(shù)據(jù)按新制度收支分類口徑進(jìn)行調(diào)整后的數(shù)據(jù)填列（不改變原賬中收支計(jì)量口徑）。表中“本月數(shù)”欄按新制度規(guī)定的填列口徑填列7-12月各月份的數(shù)據(jù)。表中“本年累計(jì)數(shù)”欄按照表中“1-6月”欄數(shù)據(jù)加上7-12月按新制度口徑計(jì)算的數(shù)據(jù)填列。

　　2.2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　醫(yī)院編制的2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表和醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表，不要求編制該年度現(xiàn)金流量表和財(cái)政補(bǔ)助收支情況表。

　　在編制2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不要求填列“年初余額”欄。

　　在編制2011年度收入費(fèi)用總表和醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)，但應(yīng)在“本年累計(jì)數(shù)”欄之前增加“1-6月”欄，該欄數(shù)據(jù)的填列方法同上述2011年7-12月報(bào)表的編制。

　?。ㄈ┽t(yī)院2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。

　　醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2012年的月度、季度、年度會(huì)計(jì)報(bào)表。在編制2012年度收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)。

　　附：新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對照表

附：

新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對照表　　

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目			原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目 　　+補(bǔ)充規(guī)定會(huì)計(jì)科目
序號(hào)	編號(hào)	名稱	編號(hào)	名稱
一、資產(chǎn)類
1	1001	庫存現(xiàn)金	101	現(xiàn)金
2	1002	銀行存款	102	銀行存款
3	1003	零余額賬戶用款額度		+零余額賬戶用款額度
4	1004	其他貨幣資金	109	其他貨幣資金
5	1101	短期投資
6	1201 　　　　 120101 　　　　 120102	財(cái)政應(yīng)返還額度 　　　  財(cái)政直接支付 　　　  財(cái)政授權(quán)支付		+財(cái)政應(yīng)返還額度 　　　　  財(cái)政直接支付 　　　　  財(cái)政授權(quán)支付
7	1211	應(yīng)收在院病人醫(yī)療款	111	應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)
8	1212	應(yīng)收醫(yī)療款	113	應(yīng)收醫(yī)療款
9	1215	其他應(yīng)收款	119	其他應(yīng)收款
10	1221	壞賬準(zhǔn)備	114	壞賬準(zhǔn)備
11	1231	預(yù)付賬款
12	1301	庫存物資	121	藥品
			122	藥品進(jìn)銷差價(jià)
			123	庫存物資
13	1302	在加工物資	125	在加工材料
14	1401	待攤費(fèi)用	131	待攤費(fèi)用
15	1501 　　　　 150101 　　　　 150102	長期投資 　　　  股權(quán)投資 　　　  債權(quán)投資	141	對外投資
16	1601	固定資產(chǎn)	151	固定資產(chǎn)
17	1602	累計(jì)折舊
18	1611	在建工程	153	在建工程
19	1621	固定資產(chǎn)清理
20	1701	無形資產(chǎn)	161	無形資產(chǎn)
21	1702	累計(jì)攤銷
22	1801	長期待攤費(fèi)用
23	1901	待處理財(cái)產(chǎn)損溢	181	待處理財(cái)產(chǎn)損溢
			171	開辦費(fèi)
二、負(fù)債類
24	2001	短期借款	201	短期借款
25	2101	應(yīng)繳款項(xiàng)	211	應(yīng)繳超收款
26 　　27	2201 　　2202	應(yīng)付票據(jù) 　　應(yīng)付賬款	202	應(yīng)付賬款
28	2203	預(yù)收醫(yī)療款	204	預(yù)收醫(yī)療款
29	2204	應(yīng)付職工薪酬		+應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）
				+應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼
				+應(yīng)付其他個(gè)人收入
30	2205	應(yīng)付福利費(fèi)
31 　　32 　　33	2206 　　2207 　　2209	應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) 　　應(yīng)交稅費(fèi) 　　其他應(yīng)付款	207 　　209	應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) 　　其他應(yīng)付款
34	2301	預(yù)提費(fèi)用	221	預(yù)提費(fèi)用
35	2401	長期借款	231	長期借款
36	2402	長期應(yīng)付款	241	長期應(yīng)付款
三、凈資產(chǎn)類
37	3001	事業(yè)基金	301	事業(yè)基金
38	3101	專用基金	303	專用基金
39	3201 　　　　 320101 　　　　 320102	待沖基金 　　待沖財(cái)政基金 　　待沖科教項(xiàng)目基金	302	固定基金
40	3301	財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）
41	3302	科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）
42	3401	本期結(jié)余	305	收支結(jié)余
43	3501	結(jié)余分配	306	結(jié)余分配
四、收入類
44	4001 　　　　 400101 　　　　 400102	醫(yī)療收入 　　門診收入 　　住院收入	403	醫(yī)療收入
			404	藥品收入
45	4101 　　410101 　　410102	財(cái)政補(bǔ)助收入 　　　　 基本支出 　　　　 項(xiàng)目支出	401	財(cái)政補(bǔ)助收入
46	4201	科教項(xiàng)目收入
47	4301	其他收入	409	其他收入
			402	上級(jí)補(bǔ)助收入
五、費(fèi)用類
48	5001	醫(yī)療業(yè)務(wù)成本	411	醫(yī)療支出
			412	藥品支出
49	5101	財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出	416	財(cái)政專項(xiàng)支出
50	5201	科教項(xiàng)目支出
51	5301	管理費(fèi)用	415	管理費(fèi)用
52	5302	其他支出	419	其他支出

　　注：上表中標(biāo)有“+”號(hào)的會(huì)計(jì)科目為醫(yī)院參照財(cái)政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目。其中，“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”三個(gè)科目取代了原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中“205 應(yīng)付工資”科目。

 

                                信息來源：財(cái)政部網(wǎng)站—政策發(fā)布