近期，隨著上市公司2012年年報(bào)的集中披露，大批內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告也紛紛亮相。據(jù)中注協(xié)新一期年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)，截至4月8日，共有579家上市公司被出具了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，其中標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告572份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告7份。值得一提的是，其中6份非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告是在3月28日至4月8日的一周內(nèi)集中披露的，此前僅馬鋼股份被安永華明出具了非標(biāo)意見(jiàn)。上述非標(biāo)意見(jiàn)主要針對(duì)特定客觀原因、內(nèi)控實(shí)質(zhì)性缺位以及期后事項(xiàng)等三方面情況。

內(nèi)控審計(jì)報(bào)告數(shù)已較2011年翻番

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》自2012年起在滬深兩市主板上市公司施行。因此，截至4月8日，已披露的上市公司2012年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告數(shù)量已較2011年度的總數(shù)翻番。

中注協(xié)快報(bào)信息顯示，截至4月8日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為1307家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告。其中，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告1286份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)20份，保留意見(jiàn)1份。同時(shí)，事務(wù)所共為579家上市公司出具了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，其中，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告572份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)7份。與此對(duì)照，在2011年年報(bào)披露期間，事務(wù)所為230家上市公司出具了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，其中，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告225份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)4份，否定意見(jiàn)1份。

情況不同被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)嚴(yán)重程度不一

記者梳理發(fā)現(xiàn)，最新被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的6家上市公司中，被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的嚴(yán)重程度不一。

一些上市公司的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)是由于特定的客觀原因造成，與公司本身的內(nèi)控程序關(guān)系并不緊密，僅僅是審計(jì)師嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則程序要求的結(jié)果。如江淮汽車(chē)被出具非標(biāo)意見(jiàn)是由于公司計(jì)劃召回11.71萬(wàn)輛同悅轎車(chē)。而ST宜紙則是因?yàn)楣疽讶嫱．a(chǎn)并實(shí)施整體搬遷，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)公司生產(chǎn)管理、原料采購(gòu)以及銷(xiāo)售管理等內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行測(cè)試。而上海機(jī)電由于對(duì)被并購(gòu)企業(yè)財(cái)報(bào)的內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)可根據(jù)證監(jiān)會(huì)規(guī)定豁免，審計(jì)機(jī)構(gòu)因此未將被并購(gòu)企業(yè)納入財(cái)報(bào)內(nèi)控審計(jì)范圍，并出具了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)。

但也有上市公司被出具非標(biāo)意見(jiàn)是出于某些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺位。如恒源煤電未設(shè)立內(nèi)審部門(mén)，內(nèi)審只是由控股股東皖北煤電集團(tuán)審計(jì)部代為履行，這一做法顯然不符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，恒源煤電的銀行存款也由皖北煤電集團(tuán)資金管理中心以公司名義在銀行開(kāi)戶進(jìn)行集中管理，其資金管理在一定程度上受到皖北煤電集團(tuán)的影響。

此外，深天地A與鳳凰光學(xué)兩公司被出具內(nèi)控非標(biāo)意見(jiàn)均與期后事項(xiàng)有關(guān)。今年3月，深圳市住建局在2012年預(yù)拌混凝土生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)動(dòng)態(tài)核查中發(fā)現(xiàn)，深天地A的全資子公司深圳天地遠(yuǎn)東混凝土有限公司實(shí)際處于無(wú)生產(chǎn)場(chǎng)所、無(wú)設(shè)備、無(wú)人員狀態(tài)，已不符合資質(zhì)條件要求，故發(fā)文撤回了深天地遠(yuǎn)東的資質(zhì)證書(shū)，并責(zé)令其停業(yè)整頓一年。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所表示，雖然公司已在財(cái)報(bào)附注中充分披露了對(duì)深天地遠(yuǎn)東停業(yè)整頓一年擬采取的應(yīng)對(duì)措施，但上述事項(xiàng)對(duì)公司的影響仍存在不確定性。同樣由大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的鳳凰光學(xué)也有與深天地類(lèi)似的情況，公司投資的上海鳳凰光電等多家公司已歇業(yè)多年且未辦理工商年檢手續(xù)，截至審計(jì)報(bào)告日尚未清理完畢。

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