為滿足新的監(jiān)管和執(zhí)業(yè)需求，2012年中評協(xié)制定了《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則――獨立性》、《資產(chǎn)評估準則――利用專家工作》、《資產(chǎn)評估準則――森林資源資產(chǎn)》3項評估準則和《資產(chǎn)評估操作專家提示――重大資產(chǎn)重組評估報告披露》、《資產(chǎn)評估操作專家提示――中小評估機構業(yè)務質(zhì)量控制》2項專家提示。這是中評協(xié)順應行業(yè)發(fā)展新形勢，根據(jù)政府監(jiān)管和資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)需求，在新的執(zhí)業(yè)準則體系規(guī)劃基礎上，執(zhí)業(yè)準則建設邁出的新步伐。

一、資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則體系的總體發(fā)展思路

為服務“十八大”提出的發(fā)展目標和本屆政府提出的“市場能辦的，多放給市場。社會可以做好的，就交給社會”的轉變職能理念，實現(xiàn)《服務業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》和《中國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，評估行業(yè)需要在發(fā)揮資產(chǎn)估值優(yōu)勢的同時，積極服務于各種評審、評價等非價值估算業(yè)務。為此，中評協(xié)根據(jù)業(yè)務拓展對執(zhí)業(yè)準則的需求，創(chuàng)新地重新構建了資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則體系，在評估準則體系之外，規(guī)劃了操作指引體系。其中，評估準則體系仍然對價值估算類評估業(yè)務進行指導與規(guī)范，操作指引體系將對非價值估算類的業(yè)務進行指導與規(guī)范。

（一）執(zhí)業(yè)準則體系的基本結構

執(zhí)業(yè)準則體系建設要以政策和市場為導向，以服務國家建設為宗旨，以規(guī)范行業(yè)執(zhí)業(yè)行為為落腳點，注重頂層設計，充分體現(xiàn)價值估算類業(yè)務與非價值估算業(yè)務的專業(yè)特點。

1.評估準則體系

現(xiàn)行資產(chǎn)評估準則體系，在框架上較為科學合理，具有開放性、綜合性和前瞻性，很好地滿足了資產(chǎn)評估實踐需要。評估準則體系適用于價值估算類業(yè)務，規(guī)范對象為評估機構和注冊資產(chǎn)評估師，體現(xiàn)維護公共利益和規(guī)范執(zhí)業(yè)行為的雙重目的，具有強制性。

現(xiàn)行資產(chǎn)評估準則體系中各項目保持合理結構，包含職業(yè)道德準則和業(yè)務準則兩部分，職業(yè)道德準則分為基本準則和具體準則兩個層次；業(yè)務準則分為基本準則、具體準則、評估指南、指導意見四個層次。準則體系作為一個整體發(fā)揮作用。

對新出現(xiàn)的價值估算類業(yè)務的準則，可以納入現(xiàn)行資產(chǎn)評估準則體系框架?？舍槍υu估實踐中的新興業(yè)務、重點環(huán)節(jié)，通過具體準則項目的制定來豐富完善評估準則體系。

為了促進資產(chǎn)評估準則體系有效實施，在更大范圍、更深層次上為評估機構和注冊資產(chǎn)評估師提供指導，中評協(xié)將根據(jù)評估實踐需求或監(jiān)管部門要求，針對評估業(yè)務特定事項或難點，陸續(xù)發(fā)布資產(chǎn)評估操作專家提示，供評估機構和注冊資產(chǎn)評估師遵守評估準則時參考。專家提示由中評協(xié)組織具有豐富理論和實踐經(jīng)驗的專家進行起草。專家提示來自于專家自身經(jīng)驗和以往案例，是優(yōu)秀評估實踐的具體體現(xiàn)。但由于評估業(yè)務因不同經(jīng)濟行為、交易目的存在多樣復雜的情況，專家提示可能會具有一定的局限性。因此，專家提示不作為執(zhí)業(yè)的強制性標準。

2.操作指引體系

操作指引體系適用于評價、調(diào)查、管理咨詢等非價值估算類業(yè)務。將根據(jù)執(zhí)業(yè)需求隨時制定新的項目。體系內(nèi)各項目可以相互獨立，也可以相互聯(lián)系，暫不分層級和類別，將根據(jù)新業(yè)務發(fā)展情況統(tǒng)一規(guī)劃。

操作指引的制定遵循靈活、創(chuàng)新的原則。一是針對非價值估算類業(yè)務執(zhí)業(yè)實踐不夠豐富、探索性強的特點，操作指引主要體現(xiàn)指導目的。二是規(guī)范對象不僅僅是評估機構、注冊資產(chǎn)評估師，也可以是其他專業(yè)服務機構或專業(yè)服務人員。三是對不同類的業(yè)務，對其成果的形式不強求統(tǒng)一，可根據(jù)不同的業(yè)務采取適當形式。四是為突出操作指引對新業(yè)務指導的及時性，在參照評估準則的制定和發(fā)布程序的基礎上，操作指引的制定和發(fā)布程序可以適度調(diào)整。

（二）執(zhí)業(yè)準則體系的特點

新的執(zhí)業(yè)準則體系具有以下特點：

1.沿承價值估算類業(yè)務

評估機構提供的價值估算類業(yè)務是注冊資產(chǎn)評估師的專屬業(yè)務，是行業(yè)安身立命的基礎，并且將在較長時期仍是行業(yè)核心業(yè)務?，F(xiàn)行的資產(chǎn)評估準則體系，科學合理，很好地滿足了資產(chǎn)評估實踐需要，對于價值估算類的新業(yè)務可以通過制定新的準則項目來滿足執(zhí)業(yè)需求。因此，在新的執(zhí)業(yè)準則體系中，應單獨設立資產(chǎn)評估準則體系。此外，從評估行業(yè)的國際交流與合作方面來看，主要是針對價值估算類的評估準則的探討與交流，單獨設立評估準則體系，也有助于國際交流。

2.兼顧非價值估算類業(yè)務

新業(yè)務中的非價值估算類業(yè)務，內(nèi)容多樣，差異較大，成熟案例較少，探索性較強，按傳統(tǒng)評估業(yè)務執(zhí)業(yè)準則的制定程序和內(nèi)容要求，可能不能及時滿足業(yè)務實踐的需要。對于該類業(yè)務，應“另起爐灶”，設計操作指引體系。而且該類業(yè)務中許多業(yè)務屬于市場化強的業(yè)務，并非評估行業(yè)的特有業(yè)務。因此，單獨設立操作指引體系，根據(jù)非估算價值業(yè)務具體特點，委托方及相關當事方特定需求，評估機構和注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)實踐，制定具有針對性、適用性更強的操作指引，可以較好適應新興市場的服務特點。

3.符合評估執(zhí)業(yè)準則國際發(fā)展趨勢

我國的執(zhí)業(yè)準則體系中，根據(jù)評估機構、執(zhí)業(yè)人員和監(jiān)管部門的特定需求制定了專家提示，這符合評估理論和實踐的規(guī)律。一是準則原則性與專家提示的操作性互為補充。準則是應遵循的執(zhí)業(yè)標準，具有較強的原則性，其雖然包括以原則為基礎的一些規(guī)則，但不可能對每種執(zhí)業(yè)情況均提供詳細的操作指導。而專家提示來自于專家對執(zhí)業(yè)中解決特定問題的實踐經(jīng)驗，具有較強的操作性。二是準則的普適性與提示的具體性互為補充。準則作為執(zhí)業(yè)的根本規(guī)范，具有較強的普適性的特點。對中小評估機構執(zhí)業(yè)人員、一些執(zhí)業(yè)經(jīng)驗較少的新執(zhí)業(yè)的注冊資產(chǎn)評估師需要予以更具體的指導。提示具有較強的具體性，可以針對具體的情況、具體的案例進行講解說明，作為準則的補充。三是準則的強制性與提示的參考性互為補充。準則是指導與規(guī)范執(zhí)業(yè)的依據(jù)，其執(zhí)行具有強制性。準則歷來作為自律檢查和懲戒的依據(jù)，同時也是監(jiān)管部門審核評估報告和行政處罰的重要依據(jù)。提示的本質(zhì)為執(zhí)業(yè)的參考建議，因此不具有強制性。近年，國際評估準則理事會、美國評估促進會等評估組織為促進準則實施，根據(jù)執(zhí)業(yè)需要提供了技術性文件或解釋，對準則進行細致的說明和案例指導，已經(jīng)逐漸形成趨勢。我國評估行業(yè)制定專家提示，符合這一發(fā)展趨勢。

二、新發(fā)布執(zhí)業(yè)準則的背景和意義

2012年新發(fā)布的3項準則都屬于資產(chǎn)評估準則體系下的具體準則，適用于價值估算類業(yè)務。3項新準則的發(fā)布，使得資產(chǎn)評估準則體系更加完善。新發(fā)布的2項專家提示是為了促進評估準則的貫徹實施，為評估機構和注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)而提供的參考性技術文件。2項專家提示的發(fā)布表明中評協(xié)開始通過提供優(yōu)秀實踐經(jīng)驗，促進評估機構和注冊資產(chǎn)評估師規(guī)范執(zhí)業(yè)。

（一）獨立性準則的背景和意義

獨立性是評估機構作為專業(yè)的第三方服務機構執(zhí)業(yè)的基礎，是得出客觀、公正的評估結論的重要保障，更是維護社會公眾利益和自身聲譽的根本。因此，包括評估機構在內(nèi)的專業(yè)服務機構的獨立性，歷來受到社會公眾、監(jiān)管方和行業(yè)協(xié)會的關注。尤其是近年來，證監(jiān)會等監(jiān)管部門在制定監(jiān)管政策和具體監(jiān)管行為中，對評估機構、注冊資產(chǎn)評估師保持獨立性的關注度日益提高。評估實踐中對如何防范獨立性風險的訴求也越來越多。為指導評估機構和評估師遵守獨立性原則，中評協(xié)組織制定了獨立性準則。

獨立性準則明確了可能影響獨立性的主要情形，包括評估機構、注冊資產(chǎn)評估師及其親屬與委托方或者相關當事方之間的經(jīng)濟利益關聯(lián)、人員關聯(lián)和業(yè)務關聯(lián)；提出了維護獨立性的補救措施，包括人員回避、業(yè)務回避、消除關聯(lián)關系、第三方審核、充分披露等。獨立性準則是第一項職業(yè)道德具體準則，豐富了職業(yè)道德準則體系的內(nèi)容，提升了職業(yè)道德要求的操作性，為評估機構和注冊資產(chǎn)評估師開展評估業(yè)務提供了有效指導，為監(jiān)管方審核、評判評估業(yè)務提供了技術支持。

（二）利用專家工作準則的背景和意義

利用專家工作準則屬于程序性準則，它是對評估機構、注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行各種資產(chǎn)類型、各種評估目的的評估業(yè)務過程中利用專家工作行為的規(guī)范，也是強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的重要依據(jù)。隨著評估行業(yè)的服務范圍和執(zhí)業(yè)領域的擴大，利用專家工作將成為評估行業(yè)服務經(jīng)濟發(fā)展和社會管理的重要途徑，其中的專業(yè)銜接、職責劃分、專業(yè)機構的選取和專業(yè)報告的合理運用，是利用專家工作的重中之重，是監(jiān)管方判斷各方責任的重要依據(jù)。中評協(xié)在準則建設之初就重視對利用專家工作的規(guī)范，在原有的準則中已對與利用專家工作的相關事項進行了規(guī)定。但由于資產(chǎn)評估基本準則和其他實體性準則，僅對利用專家工作做出了原則規(guī)定，對利用專家工作內(nèi)涵、方式、責任、披露等問題沒有具體規(guī)定。為規(guī)范利用專家工作行為，防范執(zhí)業(yè)風險，中評協(xié)組織制定了利用專家工作準則。

利用專家工作準則的發(fā)布，一是將評估實務中利用專家工作的類型歸納為聘請專家協(xié)助工作、利用專業(yè)報告和引用單項資產(chǎn)評估報告三種類型，有助于執(zhí)業(yè)人員和監(jiān)管方對利用專家工作的理解；二是對評估行業(yè)特有的引用單項資產(chǎn)評估報告行為提出較細致的操作要求，通過規(guī)范操作，促進評估機構和注冊資產(chǎn)評估師合理承擔執(zhí)業(yè)責任，有助于控制執(zhí)業(yè)風險；三是明確了專業(yè)銜接中需要關注的重點、難點問題，如引用報告與評估報告的適用性，評估范圍、資產(chǎn)類型、評估依據(jù)的一致性，以及相關評估參數(shù)的匹配性等，有助于規(guī)范利用專家工作行為。

（三）森林評估準則的背景和意義

2003年，《中共中央、國務院關于加快林業(yè)發(fā)展的決定》發(fā)布，促進了我國林業(yè)產(chǎn)權制度改革的發(fā)展，涉及森林資源資產(chǎn)評估的經(jīng)濟行為日益活躍，也出現(xiàn)了規(guī)范森林評估業(yè)務的需求。原國家國有資產(chǎn)管理局和原林業(yè)部發(fā)布的《森林資源資產(chǎn)評估技術規(guī)范（試行）》（國資辦發(fā)[1996]59號，以下簡稱“59號文”）已不能適應森林資源資產(chǎn)評估業(yè)務的需求。在財政部和國家林業(yè)局的指導下，中國資產(chǎn)評估協(xié)會制定了森林評估準則。

森林評估準則的發(fā)布，一是將評估行業(yè)最新的理論成果和實踐經(jīng)驗融入準則中，為森林資源資產(chǎn)評估業(yè)務提供了較全面的指導，有助于規(guī)范執(zhí)業(yè)行為；二是明確了林業(yè)調(diào)查設計單位等機構參與實物量核查的方式，有助于規(guī)范評估機構和林業(yè)調(diào)查設計單位等機構業(yè)務合作。三是提出在經(jīng)濟價值基礎上，關注特定資產(chǎn)的生態(tài)價值，有助于合理發(fā)現(xiàn)森林資源資產(chǎn)的真實價值。森林評估準則的發(fā)布，對于評估行業(yè)服務國家林權制度改革和生態(tài)文明建設具有重要意義。

（四）重組披露提示的背景和意義

資本市場是社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，并購重組是資本市場服務經(jīng)濟的重要手段。在我國市場經(jīng)濟和資本市場的不斷發(fā)展過程中，上市公司的并購重組日益活躍、交易規(guī)模加倍擴張。與此同時，證券市場并購重組業(yè)務紛繁復雜，呈現(xiàn)出創(chuàng)新方式豐富、利益復雜、監(jiān)管難度增大等特點，監(jiān)管部門和眾多投資者對此類業(yè)務的關注度不斷提升。上市公司重大并購重組的評估報告是交易資產(chǎn)定價的重要依據(jù)。評估報告的披露是監(jiān)管方審核評估報告的重要關注事項，是投資者進行決策的重要依據(jù)，它對于各方理解、運用評估報告，全面、客觀、辯證地看待并購重組的經(jīng)濟行為有重要作用。由于現(xiàn)有的評估報告披露相關規(guī)定相對較原則，針對性不強。為了滿足會員和監(jiān)管部門需求，中評協(xié)組織制定了重組披露提示。

重組披露提示的發(fā)布有以下意義：一是通過對關注審計意見、引用單項資產(chǎn)報告、運用評估方法等事項提出較具體的披露建議，有助于提高評估報告內(nèi)容的針對性，滿足監(jiān)管需求；二是有助于推廣成功重組案例中的有效做法，為需要指導的執(zhí)業(yè)人員提供借鑒。三是有助于評估機構和注冊資產(chǎn)評估師合理地防范執(zhí)業(yè)風險。

（五）中小評估機構質(zhì)控提示的背景和意義

2010年中評協(xié)發(fā)布了《評估機構業(yè)務質(zhì)量控制指南》，為評估機構業(yè)務質(zhì)量控制提供了有效的指導規(guī)范。但由于中小評估機構有人員少、業(yè)務分工不明確的特點，部分中小評估機構執(zhí)行《評估機構業(yè)務質(zhì)量控制指南》有困難。為引領中小評估機構結合自身特點制定質(zhì)量控制制度和程序，中評協(xié)組織制定了中小評估機構質(zhì)控提示。

中小評估機構質(zhì)控提示的發(fā)布，通過在人員分工、遵守職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務洽談、制定評估計劃、控制制度和程序的改進等環(huán)節(jié)提出詳細的建議，解決了《評估機構業(yè)務質(zhì)量控制指南》在中小機構的落地問題，有助于中小評估機構提高質(zhì)量管理水平，促進評估行業(yè)整體服務執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提升。

三、下一步需要開展的工作

為進一步完善執(zhí)業(yè)準則體系，中評協(xié)將密切關注市場的需求，積極研究相關部門和行業(yè)新的政策動向，及時掌握執(zhí)業(yè)中出現(xiàn)的新變化。根據(jù)資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)標準體系規(guī)劃，下一步需要開展的工作包括：

（一）對評估準則體系進行復核

一是對評估準則體系的項目進行重新規(guī)劃，優(yōu)化項目和層級，及時制定新的準則項目。二是對現(xiàn)有準則內(nèi)容進行復核，及時補充完善，重新發(fā)布。

（二）開展操作指引建設

一是針對現(xiàn)有法規(guī)中對資產(chǎn)評估的服務需求，制定相應的操作指引。二是研究法規(guī)政策中的相關規(guī)定，對于其中可以由評估行業(yè)提供專業(yè)服務的，可以制定相應的操作指引，引導行業(yè)提供專業(yè)服務。

（三）加強專家提示的建設力度

資產(chǎn)評估業(yè)務深化和擴展后，新的評估業(yè)務中評估對象獨特性明顯、執(zhí)業(yè)程序復雜，執(zhí)業(yè)難度大，需要行業(yè)協(xié)會提供更細致的技術支持。中評協(xié)將關注執(zhí)業(yè)人員需求，及時發(fā)布專家提示。

    信息來源――會計視野網(wǎng)