近年來，審計機關(guān)在對一系列重大項目組織的跟蹤審計中，堅持把工程質(zhì)量列為審計重點內(nèi)容。筆者總結(jié)多年審計實踐經(jīng)驗，提出了審計機關(guān)目前開展工程質(zhì)量審計面臨的主要問題，以及如何解決這些問題的對策和原則。
　　
　　一、審計機關(guān)開展工程質(zhì)量審計面臨的主要問題
　　
　?。ㄒ唬徲嫏C關(guān)對工程質(zhì)量進行審計的法規(guī)依據(jù)尚不明確。雖然在審計實務(wù)中審計機關(guān)已開始對工程質(zhì)量審計進行嘗試和探索，但目前國家關(guān)于工程質(zhì)量審計的法律授權(quán)尚不明確，同時沒有對工程質(zhì)量審計實務(wù)進行規(guī)范的準則或指南，缺乏成熟的組織方式和技術(shù)方法。
　　（二）專業(yè)技術(shù)力量嚴重不足。目前審計機關(guān)中具有工程專業(yè)背景特別是工程質(zhì)量管理專業(yè)背景的人員相當(dāng)缺乏，一些審計機關(guān)雖然在近年招錄了一批工程專業(yè)背景人員，但其中從事過工程質(zhì)量管理的人員并不多。為解決專業(yè)技術(shù)人員不足問題，一些審計機關(guān)專門從社會中介機構(gòu)聘請了一批工程專業(yè)人員，但這些人員中絕大部分從事的是工程造價管理工作，熟悉工程質(zhì)量管理的專業(yè)技術(shù)人員在中介機構(gòu)同樣相當(dāng)缺乏。此外，絕大部分審計機關(guān)都未配備工程質(zhì)量檢測應(yīng)當(dāng)具備的儀器裝備，如混凝土強度回彈儀、超聲波探測儀等，對審計機關(guān)開展工程質(zhì)量審計的技術(shù)手段有一定限制。
　?。ㄈ┈F(xiàn)場開展工程質(zhì)量審計工作時間有限。目前審計機關(guān)特別是審計署開展工程質(zhì)量審計的項目往往是國家重大建設(shè)項目，投資額大、涉及范圍廣，審計人員在工程質(zhì)量審計外一般還同時承擔(dān)對建設(shè)管理其他方面內(nèi)容的審計工作，能夠用于工程質(zhì)量審計的現(xiàn)場工作時間非常有限。
　　
　　二、審計機關(guān)解決工程質(zhì)量審計中存在問題的對策思考
　　
　　筆者認為，解決審計機關(guān)在開展工程質(zhì)量審計中面臨的上述問題，可以從以下幾個方面入手。
　?。ㄒ唬┙y(tǒng)一思想認識。審計監(jiān)督的國家重大建設(shè)項目都有巨額的財政資金或國有資本金投入，一些項目還是關(guān)系國計民生的重要項目，如果工程質(zhì)量存在問題，直接影響財政或國有資金的使用效益，同時還會造成惡劣的社會影響。國家審計是國家治理的重要組成部分，要充分發(fā)揮國家審計在國家治理中的作用，更好地推動和服務(wù)國家治理，就應(yīng)當(dāng)在確保重大項目工程質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用。雖然審計機關(guān)在專業(yè)人員和專業(yè)設(shè)備方面與被審計單位相比不具備優(yōu)勢，但審計機關(guān)立足于審計獨立性，對項目參建單位和政府主管部門的履職情況進行再監(jiān)督，是可以發(fā)揮建設(shè)性作用的。
　?。ǘ├砬鍖徲嬎悸?。工程質(zhì)量審計既包括對工程質(zhì)量管理情況的審計，也包括對工程實體質(zhì)量狀況的審計，兩者互有聯(lián)系。通過檢查參建各方（主要包括：施工、監(jiān)理單位和政府質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)）的工程質(zhì)量管理行為，并對重要工程實體質(zhì)量狀況進行抽查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正工程質(zhì)量管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，督促重大質(zhì)量問題得到及時糾正和整改，充分發(fā)揮跟蹤審計的建設(shè)性作用。
　　（三）明確審計內(nèi)容。審計內(nèi)容應(yīng)主要包括以下幾個方面，一是工程質(zhì)量管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否符合國家要求，抗震、防災(zāi)、消防等是否符合規(guī)定技術(shù)標準，項目施工、監(jiān)理等技術(shù)管理人員是否按照合同要求到位；二是工程是否發(fā)生重大質(zhì)量問題或安全隱患，已發(fā)生的質(zhì)量問題或缺陷是否及時整改到位；三是現(xiàn)場管理、工程監(jiān)理、竣工驗收和質(zhì)量檢測等是否按照規(guī)范要求實施，有無轉(zhuǎn)包和違法分包、偷工減料、以次充好等造成嚴重質(zhì)量問題和安全事故等。
　　（四）突出審計重點。根據(jù)目前審計對象和審計機關(guān)實際情況，應(yīng)當(dāng)突出以下審計重點，一是掌握施工、監(jiān)理等單位技術(shù)管理人員到位情況；二是工程質(zhì)量關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制是否符合國家標準規(guī)范要求；三是掌握工程實體質(zhì)量狀況及突出問題；四是結(jié)合工程領(lǐng)域突出問題專項治理活動，調(diào)查各類出借資質(zhì)和違法轉(zhuǎn)包問題。針對以上審計重點，還應(yīng)當(dāng)把握以下幾個原則，一是要抓住工程質(zhì)量方面的主要矛盾和問題；二是審計重點要結(jié)構(gòu)完整、層次清晰，便于審計匯總和總體評價；三是審計發(fā)現(xiàn)的問題要明確責(zé)任主體，便于被審計單位整改和糾正。
　?。ㄎ澹┙y(tǒng)一組織實施。審計機關(guān)開展工程質(zhì)量審計的建設(shè)項目往往建設(shè)規(guī)模和投資金額巨大，涉及實施單位眾多，有的項目地域分布還非常廣闊，往往需要大量審計人員同時開展工作，而其中大部分審計人員不具備工程質(zhì)量審計的工作經(jīng)驗和專業(yè)知識。為保證審計質(zhì)量，提高審計效率，審計組除加大審前調(diào)查和審前培訓(xùn)力度外，應(yīng)當(dāng)堅持統(tǒng)一組織、統(tǒng)一實施的工作原則，可采取方案表格化、操作標準化的審計實施方式，即按照統(tǒng)一信息來源、統(tǒng)一審計方法、統(tǒng)一審計取證和統(tǒng)一審計評價等方式，將審計方案特別是審計重點分解落實為審計表格，將審計實施過程標準化。
　?。徲嫼投ㄐ詴r，應(yīng)統(tǒng)籌考慮各方面因素。目前國家對一些問題的定性依據(jù)還比較原則，相關(guān)單位的違法操作的手段也越來越隱蔽，如一些重大質(zhì)量問題和安全隱患的重要原因就是工程建設(shè)領(lǐng)域中各類出借資質(zhì)、違法轉(zhuǎn)包工程問題。因此，在審計和定性時，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌考慮以下幾方面因素，一是公司和項目部在經(jīng)濟和管理方面的責(zé)任劃分，如果項目部在財務(wù)盈虧和勞務(wù)組織、機械設(shè)備、建筑主材等方面都完全自負其責(zé)，那么很有可能存在掛靠或轉(zhuǎn)包問題。二是工程實際承包人和主要技術(shù)負責(zé)人的身份，如果項目實際控制人和主要技術(shù)負責(zé)人與中標單位沒有長期穩(wěn)定的聘用關(guān)系，那么很有可能存在掛靠或轉(zhuǎn)包問題。三是投標保證金和履約保證金的來源以及工程款的去向，如果投標保證金和履約保證金經(jīng)查證不是來自中標人，或者工程款的使用去向能證明項目實際控制人不是中標人，那么應(yīng)該就存在掛靠或轉(zhuǎn)包問題。最后，在對這類問題進行定性或判斷時，需要考慮項目是否存在嚴重質(zhì)量事故、損失浪費問題和拖欠民工工資等不良社會影響，如果造成了嚴重問題或后果，應(yīng)當(dāng)加大審計和追責(zé)的工作力度。

　　三、審計機關(guān)開展工程質(zhì)量審計應(yīng)當(dāng)堅持的原則
　　
　?。ㄒ唬﹫猿謱徲嫪毩⑿?。審計人員必須深入施工現(xiàn)場實地檢查，如果條件許可，盡可能采用突擊檢查方式。無論是檢查工程質(zhì)量管理情況，還是檢查工程實體質(zhì)量狀況，特別是對審計重點的檢查和取證程序必須在施工現(xiàn)場實地完成，確保掌握工程建設(shè)真實情況。
　　（二）保持審計開放性。在實地檢查的基礎(chǔ)上，充分利用施工、監(jiān)理等單位質(zhì)量控制過程中形成的相關(guān)記錄和資料，特別是注意利用政府質(zhì)量監(jiān)督部門的質(zhì)量監(jiān)督記錄和文件。對這些記錄、資料和文件中反映的各類質(zhì)量問題，審計應(yīng)當(dāng)重點跟蹤檢查整改落實情況。
　?。ㄈ娬{(diào)審計建設(shè)性。對在審計發(fā)現(xiàn)的問題，當(dāng)場要求被審計單位采取整改措施，重大問題及時向地方政府或主管部門通報，要求舉一反三全面整改，具有普遍性和傾向性的問題則及時上報審計署以便向中央反映，促進問題及時全面地糾正和解決。跟蹤審計過程中，審計組通過定期組織跟蹤檢查和用戶回訪，確保審計發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問題整改落實到位。
　　（四）工程審計與財務(wù)審計相結(jié)合，工程質(zhì)量審計與工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題專項治理活動相結(jié)合，大力查處工程領(lǐng)域的重大違法違規(guī)和經(jīng)濟犯罪案件線索。與國家治理體系內(nèi)的其他監(jiān)督部門相比，工程審計與財務(wù)審計相結(jié)合是審計機關(guān)的特有優(yōu)勢。通過工程審計與財務(wù)審計的結(jié)合，審計機關(guān)能夠掌握重大項目建設(shè)過程的完整情況，能夠把握資金流向和利益分配的完整鏈條，最有條件及時發(fā)現(xiàn)和查處工程建設(shè)領(lǐng)域中的各類突出問題，促進工程領(lǐng)域反腐倡廉建設(shè)，充分發(fā)揮審計作為國家治理機制中內(nèi)生“免疫系統(tǒng)”的功能作用。

         信息來源：會計視野網(wǎng)