【摘要】縱觀中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的歷程，我們發(fā)現(xiàn)目前注冊會計師行業(yè)正處于機(jī)構(gòu)、人員的快速增長與事務(wù)所業(yè)務(wù)單一、競相壓價并行的時期，單一審計業(yè)務(wù)的“肥大”，難以帶來事務(wù)所綜合實力的強大。傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)范圍變窄、季節(jié)性強，加之一些被審計單位缺少支付恰當(dāng)服務(wù)費用的積極性，使得事務(wù)所議價、談判能力逐步降低。本土?xí)嫀熓聞?wù)所的腳步，走到了一個攸關(guān)未來的路口。注冊會計師行業(yè)必須交出答卷：靠什么加快發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變？靠什么回應(yīng)經(jīng)濟(jì)大國的期待與重托？靠什么續(xù)寫行業(yè)的輝煌與榮光？拓展新業(yè)務(wù)，實施結(jié)構(gòu)調(diào)整、技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級，是注冊會計師行業(yè)進(jìn)入新一輪增長周期的前奏。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師行業(yè)發(fā)展 新業(yè)務(wù)

一、注冊會計師行業(yè)的發(fā)展歷史與現(xiàn)狀

我國注冊會計師制度最早創(chuàng)建于1918年。新中國成立初期，隨著高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)模式的確定，一切經(jīng)濟(jì)交易都成了“公對公”，注冊會計師行業(yè)一時失去了存在的基礎(chǔ)和意義，逐漸退出了中國經(jīng)濟(jì)舞臺。

1978年12月召開的黨的十一屆三中全會，作出了把全黨工作重心轉(zhuǎn)移到社會主義現(xiàn)代化建設(shè)上來的重大決定，中國進(jìn)入了改革開放的新時代，注冊會計師行業(yè)也迎來了恢復(fù)重建的新紀(jì)元。1980年頒布的《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》規(guī)定，合營企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送所得稅申報表和會計決算報表時，應(yīng)附送注冊會計師查賬報告，為了適應(yīng)對外開放、引進(jìn)外資的需要，財政部于1980年12月23日頒布了《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著注冊會計師行業(yè)恢復(fù)重建邁出歷史性步伐。

1986年7月3日，國務(wù)院頒布了新中國第一部注冊會計師行業(yè)法規(guī)―《中華人民共和國注冊會計師條例》，確立了注冊會計師行業(yè)的法律地位。1988年11月，全國性的職業(yè)組織―中國注冊會計師協(xié)會正式成立。這一時期，全行業(yè)有注冊會計師3000余人，會計師事務(wù)所250余家，行業(yè)恢復(fù)重建工作基本完成并初具規(guī)模。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要；市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，注冊會計師行業(yè)越重要。1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過《中華人民共和國注冊會計師法》，標(biāo)志著行業(yè)進(jìn)入了規(guī)范發(fā)展的新階段。

1997年8月至1998年底，全行業(yè)開展了大規(guī)模的清理整頓，在規(guī)范市場秩序、凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境等方面大步向前推進(jìn)；同時，啟動了聲勢浩大的脫鉤改制工作，著力消除由各行各業(yè)主管部門興辦會計師事務(wù)所并由此帶來種種弊端的陳規(guī)積習(xí)。1999年底，全國4805家會計師事務(wù)所與主辦單位脫鉤，改制為由注冊會計師個人發(fā)起設(shè)立的合伙制和有限責(zé)任制事務(wù)所，打破了長期以來束縛行業(yè)發(fā)展的體制瓶頸。

進(jìn)入新世紀(jì)以來，鑒于美國安然、安達(dá)信事件之后世界各國普遍加強了對注冊會計師行業(yè)的行政監(jiān)管，根據(jù)這一新趨勢和依法行政的新要求，2002年10月，財政部黨組決定將原委托給注冊會計師協(xié)會的行政管理職能收歸財政部門履行，進(jìn)一步理順了行政監(jiān)管和行業(yè)自律的關(guān)系，推動注冊會計師行業(yè)總體規(guī)模、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會公信力大幅提高，注冊會計師行業(yè)呈現(xiàn)出良好發(fā)展勢頭。

回顧中國注冊會計師行業(yè)走過的90年歷史，尤其是新中國成立以來60年特別是改革開放30多年來的發(fā)展歷程，盡管與發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家相比時間非常短暫，但成績是有目共睹的：一是基本建立了相關(guān)法律制度體系；二是培養(yǎng)造就了一支具有一定規(guī)模的專業(yè)人員和執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)隊伍；三是逐步拓展了執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)對象，行業(yè)收入快速增長；四是穩(wěn)步提高了行業(yè)監(jiān)管水平；五是不斷增強了社會影響力和國際話語權(quán)。我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展成就毋庸置疑，我國注冊會計師行業(yè)的重要作用應(yīng)予肯定。但是，當(dāng)前注冊會計師行業(yè)的突出矛盾和問題是：收入主要來源于法定審計業(yè)務(wù)，依賴市場需求開拓的業(yè)務(wù)少。國際上，雖然年報審計業(yè)務(wù)是注冊會計師的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，但會計師事務(wù)所跟進(jìn)市場需求開發(fā)了各種各樣的鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，審計業(yè)務(wù)所占事務(wù)所業(yè)務(wù)比重不斷下降。但在中國，目前事務(wù)所收入來源主要依賴于法定審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所也會依據(jù)國家法律、法規(guī)及其政策的相關(guān)規(guī)定開拓一些其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，但完全依賴市場需求而形成的其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)開拓有限。這與前百家信息顯示一樣，2009年審計收入占事務(wù)所全部收入的比重基本都在75%以上，多家事務(wù)所的審計收入甚至達(dá)到90%以上。這表明，審計業(yè)務(wù)依然是事務(wù)所收入的主要來源，注冊會計師行業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)過度集中于包括審計在內(nèi)的鑒證業(yè)務(wù)，市場相對飽和，這導(dǎo)致現(xiàn)有市場的過度競爭和競相壓價，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠信水平受到威脅。大力拓展各類新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，能夠有效增加市場容量，有利于把會計師事務(wù)所和從業(yè)人員的視線引導(dǎo)到開發(fā)新業(yè)務(wù)上來，進(jìn)而從根本上轉(zhuǎn)變服務(wù)理念、服務(wù)方式和服務(wù)結(jié)構(gòu)，迅速形成行業(yè)新的增長空間，進(jìn)而推動行業(yè)健康、有序發(fā)展。會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)型，注冊會計師行業(yè)拓展新業(yè)務(wù)，任重而道遠(yuǎn)。

二、拓展新業(yè)務(wù)的挑戰(zhàn)與機(jī)遇

注冊會計師行業(yè)面臨著市場需求多元化的挑戰(zhàn)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，有需求就有相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)，需求的多元化帶來了產(chǎn)品和服務(wù)的多元化。在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家，由于注冊會計師的良好職業(yè)形象以及在會計、審計、稅務(wù)等領(lǐng)域不可動搖的專業(yè)優(yōu)勢，注冊會計師行業(yè)一直以來就是市場經(jīng)濟(jì)中最具代表性的專家型服務(wù)業(yè)之一。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的發(fā)展變化，會計師事務(wù)所服務(wù)領(lǐng)域不斷拓展。目前國際“四大”會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要分為三類：一是鑒證類業(yè)務(wù)；二是稅務(wù)代理；三是咨詢服務(wù)。盡管審計服務(wù)始終是社會對會計師事務(wù)所的核心需求，但審計業(yè)務(wù)已經(jīng)成為會計師事務(wù)所尋找各類服務(wù)需求的“問路石”，從國際“四大”收入構(gòu)成來看，已逐步形成以稅務(wù)代理和咨詢服務(wù)為主，審計業(yè)務(wù)為輔的格局。然而，大多數(shù)本土?xí)嫀熓聞?wù)所還未能及時適應(yīng)這一變化，實現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和升級，審計業(yè)務(wù)仍然是本土?xí)嫀熓聞?wù)所的主要收入來源。這說明我國注冊會計師行業(yè)還未能很好地滿足社會需求，充分發(fā)揮其專業(yè)服務(wù)功能。

在清醒認(rèn)識挑戰(zhàn)，切實做到不自滿、不懈怠的同時，我們同樣要看到時代和國家為我們創(chuàng)造的大好機(jī)遇。一是經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的機(jī)遇。我國經(jīng)濟(jì)總量快速增長，改革開放以來的33年間，中國經(jīng)濟(jì)年平均增長接近10%，經(jīng)濟(jì)總量上升至全球第二位，人均GDP進(jìn)入中等收入國家行列，利用外資大幅提升，對外貿(mào)易日益繁榮，各類企業(yè)不斷發(fā)展，成為注冊會計師行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的根基和源泉。二是政治大關(guān)注的機(jī)遇。2009年10月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》（下稱“國辦56號文件”），文件中第一次提出了“加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)，對于提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)信息安全具有重要意義”，引起了黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的關(guān)心重視，把注冊會計師行業(yè)提高到了顯著的高度，讓注冊會計師行業(yè)發(fā)展站在了一個新的歷史起點上。三是政策大扶持的機(jī)遇。在國辦56號文件中，明確了一系列的扶持政策。包括優(yōu)化會計師事務(wù)所的規(guī)模結(jié)構(gòu)。重點扶持10家左右具有核心競爭力、能夠跨國經(jīng)營并提供綜合服務(wù)的大型會計師事務(wù)所。努力形成200家左右能夠為大中型企事業(yè)單位及上市公司提供高質(zhì)量服務(wù)、管理規(guī)范的中型會計師事務(wù)所。科學(xué)引導(dǎo)小型會計師事務(wù)所規(guī)范有序發(fā)展。大幅度拓展會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，落實《中華人民共和國公司法》的相關(guān)規(guī)定，確保公司依法接受注冊會計師審計。同時，將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務(wù)報表納入注冊會計師審計范圍，在鞏固財務(wù)會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢、并購重組、資信調(diào)查、專項審計、業(yè)績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸，推動大型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級，加速向高端型、高附加值、國際化業(yè)務(wù)發(fā)展。并明確“財政部要會同有關(guān)部門，在優(yōu)秀人才引進(jìn)與合理流動、從業(yè)人員培養(yǎng)培訓(xùn)、外事外匯、稅收政策、規(guī)范執(zhí)業(yè)收費、優(yōu)化發(fā)展環(huán)境等方面給予支持。”隨后，各地財政廳（局）會計管理部門又制定發(fā)布貫徹落實56號文件的具體辦法，切實促進(jìn)注冊會計師又好又快地發(fā)展。這充分表明，拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域成為注冊會計師行業(yè)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、轉(zhuǎn)變行業(yè)發(fā)展方式的切入點和突破口。

三、注冊會計師新業(yè)務(wù)的范圍

注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍非常廣泛，主要包括鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)，鑒證業(yè)務(wù)主要包括注冊會計師審計業(yè)務(wù)和其他簽證業(yè)務(wù)；非鑒證業(yè)務(wù)主要包括咨詢、代理等業(yè)務(wù)。而何謂注冊會計師新業(yè)務(wù)，“新”是相對于“舊”來說的，注冊會計師的“舊”業(yè)務(wù)主要系傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)和驗資等簽證業(yè)務(wù)，那么注冊會計師的“新”業(yè)務(wù)則包括會計服務(wù)基地建設(shè)、非盈利機(jī)構(gòu)審計、海關(guān)稽查鑒證等新型鑒證業(yè)務(wù)和市場需求的各類非審計服務(wù)。中國注冊會計師協(xié)會于2010年5月13日發(fā)布了《注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄(2010年)》，該指導(dǎo)目錄對注冊會計師業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的梳理，按鑒證業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)列示，共11大類262項，基本涵蓋社會經(jīng)濟(jì)活動的所有領(lǐng)域。

   四、拓展新業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備：人才的培養(yǎng)與技術(shù)儲備

從上述第三點可以看出注冊會計師的新業(yè)務(wù)范圍廣泛，隨著經(jīng)濟(jì)社會的深刻變化，對注冊會計師的服務(wù)需求呈現(xiàn)出一系列新的變化趨勢，對注冊會計師行業(yè)提出了更多、更高的要求：一是在各專業(yè)領(lǐng)域相互融合、相互滲透的背景趨勢下，要求會計師事務(wù)所在保持傳統(tǒng)專業(yè)優(yōu)勢的基礎(chǔ)上提供多領(lǐng)域相互結(jié)合的綜合性配套服務(wù)。例如，企業(yè)利用信息技術(shù)實施內(nèi)部管理，要求會計師事務(wù)所相應(yīng)具備信息技術(shù)環(huán)境下從事審計工作的能力，在提供管理咨詢服務(wù)時能夠結(jié)合信息技術(shù)治理的要求提供綜合性咨詢方案；會計師事務(wù)所在提供司法會計鑒定和破產(chǎn)管理人等服務(wù)時，必須具備相應(yīng)的法律專業(yè)知識才能實現(xiàn)委托目標(biāo)。二是經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境的不斷變化要求注冊會計師盡快熟悉掌握新的知識技能。例如，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的發(fā)布實施要求注冊會計師充實企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、評價和審計知識，創(chuàng)業(yè)板的設(shè)立要求注冊會計師熟悉創(chuàng)業(yè)板市場規(guī)則；內(nèi)地會計師事務(wù)所有望從事H股審計業(yè)務(wù)要求注冊會計師掌握香港資本市場“游戲規(guī)則”和監(jiān)管規(guī)定等。面對社會需求的發(fā)展變化，需要會計師事務(wù)所以敏銳的觀察力去洞悉、去把握、去適應(yīng)，不斷學(xué)習(xí)、積累人才、自我調(diào)整，在鞏固核心業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上實現(xiàn)業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)領(lǐng)域高端化、特色化、國際化。會計師事務(wù)所必須從業(yè)務(wù)驅(qū)動型轉(zhuǎn)向人才驅(qū)動與業(yè)務(wù)驅(qū)動協(xié)同發(fā)展的嶄新路徑。決定事務(wù)所核心競爭力的關(guān)鍵因素，終極上不在于擁有多少業(yè)務(wù)資源，而在于擁有多少高端人才。人才始終是事務(wù)所最大的資產(chǎn)、最大的財富，事務(wù)所的競爭也主要是人才競爭。在市場經(jīng)濟(jì)不斷深化發(fā)展中，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展的機(jī)會很多，但所有的機(jī)會都是為有準(zhǔn)備的會計師事務(wù)所準(zhǔn)備的，有準(zhǔn)備的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人才培養(yǎng)和技術(shù)投資上下“血本”。人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)是留住人才，如果培養(yǎng)一批，流失一批，那就是做無用功，會計師事務(wù)所必須從現(xiàn)有的利益增進(jìn)模式中脫離出來，從注重管理者的所得，到注重提高員工薪酬，使全體員工“體面勞動，尊嚴(yán)生活”，讓所有成員分享發(fā)展成果，共享發(fā)展紅利。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立學(xué)習(xí)型事務(wù)所，創(chuàng)造學(xué)習(xí)創(chuàng)新的人才氛圍。學(xué)習(xí)型的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為事務(wù)所員工創(chuàng)造各種各樣的學(xué)習(xí)創(chuàng)新的條件，并積極鼓勵事務(wù)所的員工學(xué)習(xí)創(chuàng)新：（1）培養(yǎng)方向，根據(jù)事務(wù)所的發(fā)展方向、經(jīng)營模式、目標(biāo)定位進(jìn)行人才培養(yǎng)和儲備。根據(jù)各類人才的工作特特長和培養(yǎng)目標(biāo)，建立人才培養(yǎng)臺賬，分門別類進(jìn)行人才培養(yǎng)管理，使相關(guān)人才培養(yǎng)更具目標(biāo)性、計劃性和針對性。根據(jù)開拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展定位，進(jìn)行動態(tài)的人才培養(yǎng)。