國務(wù)院公布了修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》（國務(wù)院令第605號）等法規(guī)文件后，為進(jìn)一步完善資源稅稅務(wù)管理，近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于發(fā)布修訂后的《資源稅若干問題的規(guī)定》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第63號），對部分資源稅稅務(wù)問題做出規(guī)范。

國家稅務(wù)總局公告2011年第63號是對原《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1994]15號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源稅幾個應(yīng)稅產(chǎn)品范圍問題的解答〉的通知》(國稅函[1997]628號)文件的修訂。

文件根據(jù)修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，分別對一些特殊情況銷售額的確定、自產(chǎn)自用產(chǎn)品的課稅數(shù)量、自產(chǎn)自用產(chǎn)品的征稅范圍、資源稅扣繳義務(wù)人適用的稅額（率）標(biāo)準(zhǔn)、新舊稅制銜接的具體征稅規(guī)定、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦稅目、原油和天然氣稅目、鹽稅目、鋁土礦和耐火粘土稅目、石英砂稅目和礦泉水等水氣礦產(chǎn)稅目做出具體規(guī)定。

和國稅發(fā)[1994]15號和國稅函[1997]628號文件相比，國家稅務(wù)總局公告2011年第63號做出如下修改：

和國稅發(fā)[1994]15號文件相比，63號公告增加了“一些特殊情況銷售額的確定”的條款，文件規(guī)定，納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷售額征收資源稅。納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算銷售額征收資源稅。

對自產(chǎn)自用產(chǎn)品的范圍的規(guī)定作出了細(xì)化規(guī)定，將原國稅發(fā)[1994]15號文件中的“用于生產(chǎn)和非生產(chǎn)兩部分”細(xì)化為“用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分”。

對資源稅扣繳義務(wù)人適用的稅額（率）標(biāo)準(zhǔn)問題，增加了“收購數(shù)量（金額）的確定比照課稅數(shù)量（銷售額）的規(guī)定執(zhí)行。”和“扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。”的規(guī)定。

為規(guī)范修改前和修改后資源稅新舊稅制的銜接，文件還規(guī)定，按實(shí)物量計(jì)算繳納資源稅的油氣田在2011年11月1日以后開采的原油、天然氣，依照新的資源稅條例規(guī)定及稅率繳納資源稅；此前開采的油氣依法繳納礦區(qū)使用費(fèi)。按銷售額計(jì)算繳納資源稅的油氣田2011年11月1日以前開采的原油、天然氣，在2011年11月1日以后銷售和自用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅油氣的，依照新的資源稅條例規(guī)定及稅率繳納資源稅；其在2011年11月1日以前簽訂的銷售油氣的合同，在2011年11月1日以后收訖銷售款或者收到索取銷售款憑據(jù)的,依照新的資源稅條例規(guī)定及稅率繳納資源稅。

將原國稅發(fā)[1994]15號文件中的“石油”稅目名稱修改為“原油、天然氣”稅目，并增加了“原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。”的規(guī)定。

對原國稅發(fā)[1994]15號文件中的“鹽”稅目中的北方海鹽增加了江蘇省，同時規(guī)定“江蘇省所產(chǎn)海鹽比照南方海鹽征稅。”

和原國稅函發(fā)[1997]628號文件相比，對“鋁土礦和耐火粘土”稅目增加了“本稅目的征收范圍包括高鋁粘土在內(nèi)的所有鋁土礦。”的規(guī)定。

將原國稅函發(fā)[1997]628號文件中的“礦泉水”稅目改名為“礦泉水等水氣礦產(chǎn)”稅目