企業(yè)內(nèi)部控制的建立，為審計(jì)人員提供了新的審計(jì)任務(wù)，內(nèi)部控制問題隨著環(huán)境的變化、企業(yè)自身的發(fā)展，越來越凸顯出重要性，企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)的要求也越來越高。
　　
　　必須抓住控制點(diǎn)
　　 隨著審計(jì)與內(nèi)部控制聯(lián)系日趨緊密，審計(jì)理論與方法也在逐步更新，原有的對(duì)會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)檢查，已逐步被以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方法所取代，稱之為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。這是一種通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在性、合理性及有效性的評(píng)價(jià)，來確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍，進(jìn)而達(dá)到對(duì)該單位進(jìn)行總體評(píng)價(jià)的目的。為保證審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀公正，審計(jì)人員必須抓住控制點(diǎn)。但是，審計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)，要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況作出正確評(píng)價(jià)，也需要依賴被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制制度，否則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將難以控制。
　　 近年來，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制在經(jīng)營管理中的重要性，已越來越受到各級(jí)管理人員的普遍關(guān)注，這為審計(jì)提供了一個(gè)良好的外部環(huán)境。但是也應(yīng)該注意到，不管控制制度和組織設(shè)置多么完善，如果得不到管理層的有效執(zhí)行，其結(jié)果只能形同虛設(shè)，并且易導(dǎo)致錯(cuò)弊行為；如果能采取有效措施來監(jiān)督和限制違反內(nèi)部控制的行為，良好的控制就能得到維持。
　　
　　分環(huán)節(jié)加大內(nèi)控執(zhí)行力度
　　 在幾年的審計(jì)實(shí)踐中，我們發(fā) 現(xiàn)不少企業(yè)內(nèi)控制度表面看起來非常完善，但實(shí)際執(zhí)行效果卻不理想，必須要加大內(nèi)控的執(zhí)行力度。
　　 在企業(yè)的采購與付款環(huán)節(jié)，應(yīng)特別關(guān)注4點(diǎn)：第一是采購的存在性：付款憑單后所附請(qǐng)購單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票是否一應(yīng)俱全，并分別經(jīng)過不同部門、不同人員簽字批復(fù)；第二是完整性：檢查訂貨單和驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào)；第三是計(jì)價(jià)正確性：采購價(jià)格及折扣經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；第四是截止期：檢查驗(yàn)收單和記賬日期是否存在較長間隔；將已確認(rèn)采購物品或接受勞務(wù)相關(guān)的義務(wù)記錄至應(yīng)付賬款，堅(jiān)持僅對(duì)已記錄的應(yīng)付賬款辦理支付，把好審核關(guān)，杜絕采購中的不正常支付等內(nèi)控漏洞。
　　 對(duì)于那些內(nèi)控制度比較健全的中小型企業(yè)，業(yè)務(wù)流程簡單，信息傳遞途徑短，管理者對(duì)業(yè)務(wù)流程有較全面的了解，可以獨(dú)立對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域進(jìn)行全面復(fù)核，如銷售往來賬、長期掛賬等進(jìn)行復(fù)核，涉及中小修工程的要對(duì)工程量以及各項(xiàng)定額進(jìn)行審核，通過檢查驗(yàn)收，及時(shí)調(diào)節(jié)對(duì)客戶的信用政策。
　　 對(duì)于企業(yè)的工薪與人事制度，要確保員工名冊(cè)新增或減少項(xiàng)目均為真實(shí)有效，并對(duì)員工名冊(cè)進(jìn)行及時(shí)更改，用以計(jì)算生產(chǎn)或管理人員工資的工作時(shí)間數(shù)據(jù)均為實(shí)際工時(shí)，不得擅自增減工時(shí)，準(zhǔn)確計(jì)算和記錄工資費(fèi)用并記錄于適當(dāng)期間，保證數(shù)據(jù)變動(dòng)均為真實(shí)和準(zhǔn)確的。
　　 企業(yè)管理者可以根據(jù)業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)確定關(guān)鍵控制點(diǎn)及其控制指標(biāo)，定期或不定期進(jìn)行檢查，包括對(duì)發(fā)票的授權(quán)情況、數(shù)量金額、回款情況進(jìn)行檢查，對(duì)采購和支付憑證、提貨單、運(yùn)輸憑證進(jìn)行檢查。
　　 根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行監(jiān)控，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的差錯(cuò)、舞弊的跡象及線索。
　　 對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確，所有披露的規(guī)定已經(jīng)體現(xiàn)在公司財(cái)務(wù)報(bào)告中，所有財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)和認(rèn)定都是有效的，公司采用的會(huì)計(jì)政策符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求。
　　
　　內(nèi)控建設(shè)任重道遠(yuǎn)
　　 建立和完善相關(guān)內(nèi)控制度體系和運(yùn)行機(jī)制固然重要，但更要注意加強(qiáng)對(duì)制度執(zhí)行人及執(zhí)行效果的監(jiān)督，審計(jì)人員可以采用詢問、檢查和觀察程序，并記錄所獲取的信息和審計(jì)證據(jù)來源。建立領(lǐng)導(dǎo)集體決策機(jī)制，充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外部專家機(jī)構(gòu)在經(jīng)營決策中的作用，以避免決策失誤，投資效益低下。特別是對(duì)一些規(guī)模大、經(jīng)營業(yè)務(wù)多元化的集團(tuán)型公司，因其投資的范圍廣，資金投入多，投入產(chǎn)出周期較長，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部及重要崗位人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核，強(qiáng)化各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部正確行使權(quán)力的監(jiān)督，顯得尤為重要。作為審計(jì)人員，應(yīng)在這方面多加關(guān)注，以確保各項(xiàng)制度在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，避免制度僅僅流于形式，變成一紙空文。
　　 任何一項(xiàng)內(nèi)部控制措施都不可能盡善盡美，人為因素常常使得內(nèi)部控制措施失效，包括對(duì)控制責(zé)任的誤解、執(zhí)行控制時(shí)的粗心大意、疲勞以及舞弊等。此外，經(jīng)營活動(dòng)可能不斷發(fā)生變化，原本完善的內(nèi)控措施也可能會(huì)逐漸失效。因此，內(nèi)部控制制度的建設(shè)必須及時(shí)做出更完善更合理的調(diào)整，這將是一項(xiàng)長期重要的工作。

                   來源：中國會(huì)計(jì)視野---文庫