《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，“符合條件”是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
區(qū)別于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理
國家稅務(wù)總局《關(guān)于落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函[2010]79號）第三條“關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題”規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
試想，企業(yè)變“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”為“先撤資再增資”，則可以合理避稅，減少相當(dāng)于按撤資比例計(jì)算的被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和盈余公積部分應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。當(dāng)然，企業(yè)撤資必須符合《公司法》關(guān)于減少注冊資本的有關(guān)規(guī)定。
案例
A公司由甲、乙兩個(gè)法人股東（均為居民企業(yè)）于2008年初出資1000萬元設(shè)立，甲的出資比例為32%，乙的出資比例為68%.2011年6月31日，A公司所有者權(quán)益總額為8000萬元，其中實(shí)收資本1000萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤5800萬元。2011年7月1日甲企業(yè)與丙個(gè)人簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲將其持有A公司32%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙，協(xié)議約定：甲、丙按該股權(quán)的公允價(jià)值2800萬元轉(zhuǎn)讓。股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額=2800―1000×32%=2480（萬元），應(yīng)交企業(yè)所得稅=2480×25%=620（萬元）。
如果甲、乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲先按《公司法》規(guī)定的程序撤出32%的出資的1000萬元，從A公司獲得2800萬元的補(bǔ)償，然后再由丙與A公司簽訂增資協(xié)議，規(guī)定由丙出資2800萬元，占A公司注冊資本的32%.上述股權(quán)變動的兩種形式其最終結(jié)果一樣，但稅務(wù)處理方式確大不一樣。
按國家稅務(wù)總局公告2011年第34號規(guī)定，企業(yè)撤資其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，按規(guī)定符合條件的居民企業(yè)可以免交企業(yè)所得稅。則甲企業(yè)因撤資，收回的2800萬元的補(bǔ)償收入，其中：320萬元（初始投資1000×32%）屬于投資收回，不交企業(yè)所得稅；按撤資比例32%計(jì)算的應(yīng)享有A公司的累計(jì)未分配利潤和盈余公積（5800+1200）×32%=2240（萬元）部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，按規(guī)定可以免繳企業(yè)所得稅；其余部分2800－320－2240=240（萬元），應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)交企業(yè)所得稅=240×25%=60（萬元），而丙的出資行為除增資應(yīng)交印花稅外不涉及其他稅收問題。
可見，A公司通過變“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”為“先撤資再增資”，節(jié)約稅收620－60=560（萬元）。從立法者的角度看，該條是有漏洞和缺陷的。假設(shè)甲、丙為關(guān)聯(lián)方，上例中甲的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)以及甲撤資補(bǔ)償和丙的出資均按甲持有A公司股權(quán)的賬面凈資產(chǎn)份額2560萬元確定。那么，甲因撤資從A公司得到的補(bǔ)償，全部應(yīng)確認(rèn)為投資收回和股息所得，其中屬于投資收回320萬元，股息所得2240萬元，因無應(yīng)稅所得，也無需繳納企業(yè)所得稅。因此，從完善立法的角度看，該條應(yīng)增加反避稅的內(nèi)容，限制從形式到實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)方之間的股權(quán)增減變動行為，并且要排除撤資企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)又增資的行為。

               信息來源:中國會計(jì)視野---中國稅網(wǎng)