繼英國、歐盟反壟斷監(jiān)管機構(gòu)調(diào)查該國審計市場競爭不足問題，并將目標直指占據(jù)該市場半壁江山的“四大”會計師事務(wù)所之后，中國財政部和證監(jiān)會也于近日聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于就修訂會計師事務(wù)所從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知的決定征求意見的函》，就“提高會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格申請的門檻”相關(guān)事宜，公開向社會征求意見。

一個是注重會計行業(yè)的競爭不足而要反壟斷，而另一個則更像行業(yè)內(nèi)的正常準入資格監(jiān)管，很難說兩者的會計監(jiān)管行動存在某種相關(guān)性或監(jiān)管協(xié)同，更何況就雙方會計監(jiān)管目前合作的廣度和深度而言，這種監(jiān)管協(xié)同幾乎是不可能的。但英國、歐盟與中國面對的似乎是同一個對手――不斷在市場坐大的普華永道、德勤、安永和畢馬威“四大”，這四巨頭正在摧毀相關(guān)國家和地區(qū)會計行業(yè)的自由競爭，這又在客觀上加深了世人對相關(guān)各方今后采取類似或協(xié)同會計監(jiān)管措施的聯(lián)想。

相對英國及歐盟，中國內(nèi)地會計師事務(wù)所整體規(guī)模更小，“四大”在特定地區(qū)及行業(yè)壟斷更為嚴重。中國有關(guān)部門有足夠的動能推動內(nèi)地會計師事務(wù)所的并購重組及橫向合并，然后在此基礎(chǔ)上做大做強，以抑制國內(nèi)企業(yè)特別是大型國企過分依賴“四大”的傾向。從某種意義上說，這是另一種反壟斷。這也部分解釋了此次《征求意見稿》中將會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的申請條件第三項從“注冊會計師不少于80人，其中通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試取得注冊會計師證書的不少于55人，上述55人中最近5年持有注冊會計師證書且連續(xù)執(zhí)業(yè)的不少于35人”大幅修訂為“注冊會計師不少于120人，其中通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試取得注冊會計師證書的不少于80人，上述80人中最近5年持有注冊會計師證書且連續(xù)執(zhí)業(yè)的不少于60人”的原因。

就制度現(xiàn)實而言，無論是《大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式實施細則》、《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，還是這次關(guān)于修訂會計師事務(wù)所從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的征求意見稿，我國通過并購重組和橫向合并擴大內(nèi)地會計師事務(wù)所的規(guī)模、提升行業(yè)競爭力從而與“四大”形成有效競爭，實際上還有很長的一段路要走，譬如會計師事務(wù)所的組織形式、負責人法律地位、爭端解決機制等。

根據(jù)《征求意見稿》，會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的申請條件第一條是“依法成立三年以上，組織形式為合伙制或特殊的普通合伙制”，而普通合伙制的穩(wěn)健運行及普通的有限合伙如何保障無限責任與有限責任的有效均衡，譬如關(guān)鍵審計合伙人制度、審計合伙人爭端糾紛機制等，恰是會計師事務(wù)所做大做強的組織難點，尚需開門立法予以不斷細化。英國等發(fā)達國家的教訓表明，會計師事務(wù)所出資分紅權(quán)主要由審計人員即審計師合伙人持有的做法，限制了外來資本的進入以及中小會計師事務(wù)所規(guī)模的擴大，容易導致關(guān)鍵管理層的不穩(wěn)定。

隨著市場經(jīng)濟向縱深發(fā)展，我國正日益依賴會計監(jiān)管。盡管我國會計監(jiān)管的基礎(chǔ)已成型，但仍很薄弱，需要不斷鏡鑒海外成熟市場的做法并結(jié)合國情不斷完善創(chuàng)新，既不必迷信建立在監(jiān)管“四大”經(jīng)驗基礎(chǔ)上的西式會計監(jiān)管經(jīng)驗，也不能陷于自身獨有且有時非常有效的嚴格準入監(jiān)管的套路中。英國及歐盟今天所碰到的問題，很可能就是我國明天要碰到的問題，有些或者已經(jīng)碰到。譬如英國及歐盟的會計行業(yè)反壟斷調(diào)查，美國早先的安達信破產(chǎn)分拆案等。正是在這個意義上，中國財政部和證監(jiān)會此次的會計監(jiān)管開門立法，就中國會計行業(yè)最核心的證券業(yè)務(wù)板塊準入問題向社會廣泛征求意見，顯得非常必要與迫切。

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