一、不同會(huì)計(jì)處理方法比較

　?。ㄒ唬┤孔鳛殇N售處理

　　這種處理方法是指對稅法規(guī)定的視同銷售貨物行為，于發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)為銷售收入，計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。這種處理方法的優(yōu)點(diǎn)在于保證了增值稅和所得稅足額繳納，而且簡便易行。但也存在較嚴(yán)重的缺陷：一是使”主營業(yè)務(wù)收入“、”主營業(yè)務(wù)成本“等賬戶虛增，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。大部分視同銷售業(yè)務(wù)，如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等，不會(huì)為企業(yè)帶來真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流入，如果將其作為銷售收入處理，將使”主營業(yè)務(wù)收入“、”主營業(yè)務(wù)成本“等賬戶虛增，違反會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的基本原則，且誤導(dǎo)了信息使用者。二是沒有真正理解《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)條款的含義。目前持有這種觀點(diǎn)的主要依據(jù)是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定：”企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)，勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。“筆者認(rèn)為此條款的含義，僅在于規(guī)定企業(yè)對以上行為應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納有關(guān)所得稅，保證企業(yè)及時(shí)足額納稅，并非規(guī)定以上視同銷售貨物行為均應(yīng)確認(rèn)收入。

　?。ǘ┤堪闯杀窘Y(jié)轉(zhuǎn)

　　這種處理方法是指對稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上都不作為銷售處理，而是在發(fā)生當(dāng)期均按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并視同銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅。這種處理方法較為簡單，但存在會(huì)計(jì)信息失真問題，即虛減當(dāng)期收入和本年利潤，導(dǎo)致與銷售收入、本年利潤相關(guān)的一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等失靈；另外，由于本年利潤虛減，導(dǎo)致所得稅稅基減少。對于應(yīng)作為會(huì)計(jì)銷售而只按成本結(jié)轉(zhuǎn)的視同銷售，如果在年末計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，未按其計(jì)稅價(jià)格與成本的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，就難以保證這些業(yè)務(wù)按收入足額納稅。

　?。ㄈ﹨^(qū)分會(huì)計(jì)銷售和應(yīng)稅銷售

　　這種處理方法是將稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，區(qū)分為會(huì)計(jì)銷售和應(yīng)稅銷售。對于會(huì)計(jì)銷售，應(yīng)確認(rèn)銷售收入計(jì)算繳納增值稅；對于應(yīng)稅銷售，不作為銷售收入處理，而是按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并根據(jù)稅法的規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅。筆者認(rèn)為這種處理方法克服了（一）、（二）方法的不足，較符合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定。準(zhǔn)確區(qū)分會(huì)計(jì)銷售和應(yīng)稅銷售，根據(jù)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅并作正確的會(huì)計(jì)處理對保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性很重要。

　　二、分類及其會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬┬问胶蛯?shí)質(zhì)均為銷售的行為

　　代銷行為包括委托代銷和受托代銷兩種情形。這兩種情形都以銷售實(shí)現(xiàn)為目的，以貨物所有權(quán)及其相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)的轉(zhuǎn)移、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流人為標(biāo)志，確認(rèn)和計(jì)量收入。代銷行為又分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，其涉稅會(huì)計(jì)處理方法視不同代銷方式而異。

　　（1）視同買斷。視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取所代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)的差額歸受托方所有的銷售方式。這種銷售方式應(yīng)區(qū)分以下兩種情況：一是如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論能否賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么雙方之間的代銷商品交易與實(shí)際的購銷活動(dòng)沒有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，在符合銷售商品收入條件時(shí)，雙方應(yīng)分別確認(rèn)相關(guān)收入并計(jì)算繳納增值稅：借記”銀行存款“等，貸記”主營業(yè)務(wù)收入“、”應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）“。二是如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，將來受托方未將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)銷售收入，而是于收到受托方的代銷清單時(shí)再予以確認(rèn)；受托方則在商品銷售后按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入并向委托方開出代銷清單。受托方銷售代銷商品時(shí)：借記”銀行存款“，貸記”主營業(yè)務(wù)收入“、”應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）“，同時(shí)借記”主營業(yè)務(wù)成本“，貸記”受托代銷商品“；委托方收到代銷清單時(shí)：借記”應(yīng)收賬款――受托方“，貸記”主營業(yè)務(wù)收入“、”應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）“，同時(shí)借記”主營業(yè)務(wù)成本“，貸記”發(fā)出商品“。

　?。?SPAN lang=EN-US>2）收取手續(xù)費(fèi)。對于受托方而言。收取手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入，所以受托方在商品實(shí)際銷售時(shí)不確認(rèn)銷售收入，而是在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。委托方則在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入。受托方實(shí)際銷售代銷商品時(shí)：借記”銀行存款“，貸記”應(yīng)付賬款――委托方“、”應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）“。受托方在支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借記”應(yīng)付賬款――委托方“，貸記”銀行存款“、”主營業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)）“。委托方收到代銷清單時(shí)：借記”應(yīng)收賬款――受托方“，貸記”主營業(yè)務(wù)收入“、”應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）“，同時(shí)借記”主營業(yè)務(wù)成本“，貸記”發(fā)出商品“，借記”銷售費(fèi)用“，貸記”應(yīng)收賬款――受托方“。