2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和2007年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，分別從會計角度和稅法角度對無形資產(chǎn)作出了相應(yīng)的規(guī)定。筆者發(fā)現(xiàn)，兩者在無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、攤銷及減值等方面的規(guī)定都存在差異。

一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)

（一）會計規(guī)范的規(guī)定《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號一無形資產(chǎn)》規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等，且會計上不再將商譽(yù)作為無形資產(chǎn)。

（二）稅法的規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

（三）差異比較會計規(guī)范與稅法規(guī)定在無形資產(chǎn)確認(rèn)上主要有以下區(qū)別：一是商譽(yù)。由于商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，所以在會計上不作無形資產(chǎn)處理；而在稅法上，將商譽(yù)歸屬于沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，作為無形資產(chǎn)處理。二是土地使用權(quán)。在會計處理上把已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)處理。在稅務(wù)處理上，企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款、無償取得的土地使用權(quán)，都作為無形資產(chǎn)處理。三是計算機(jī)軟件。在會計處理上，主要是根據(jù)計算機(jī)軟件的重要性來確定是否作為無形資產(chǎn)核算。

二、無形資產(chǎn)的初始計量

（一）外購無形資產(chǎn)的計量《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號--無形資產(chǎn)》規(guī)定，外購無形資產(chǎn)應(yīng)以成本計量，成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，外購無形資產(chǎn)以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出計稅基礎(chǔ)。由此可見，會計和稅法的規(guī)定是一致的。

（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)計量《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號--無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)在自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程發(fā)生的內(nèi)部研究開發(fā)項目支出，應(yīng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。由此可見，會計對于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)支出有嚴(yán)格劃分；而稅法以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)，但未明確界定出資本化的條件。

（三）投資者投入、以非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)的初始計量，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號--無形資產(chǎn)》規(guī)定，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合回或協(xié)議約定價值不公允的除外。以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的無形資產(chǎn)，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號一非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則規(guī)定，可采用公允價值和賬面價值兩個計價基礎(chǔ)。以債務(wù)重組方式取得的無形資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第12號--債務(wù)重組》規(guī)定，應(yīng)以受讓的無形資產(chǎn)的公允價值入賬?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。