一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

　　內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中無(wú)意地對(duì)存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及對(duì)具有重要影響的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)審計(jì)后發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，造成審計(jì)對(duì)象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)來(lái)說(shuō)，由于它是一種建設(shè)性更強(qiáng)的審計(jì)活動(dòng)，其風(fēng)險(xiǎn)還包括對(duì)存在的妨礙企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)的一系列內(nèi)控缺失、效率低下、決策失誤、舞弊欺詐等問(wèn)題不能有效識(shí)別和恰當(dāng)揭示，從而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)和結(jié)論，給審計(jì)報(bào)告使用者帶來(lái)?yè)p失和風(fēng)險(xiǎn)，而追究審計(jì)人員責(zé)任的可能性。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素

　　內(nèi)部審計(jì)不僅有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)，還有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、營(yíng)運(yùn)管理審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)類(lèi)別。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)構(gòu)成要素。其中固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，以及企業(yè)即使采取有效的內(nèi)部控制措施，仍無(wú)法完全避免全部風(fēng)險(xiǎn)的客觀性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類(lèi)別或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性，以及企業(yè)業(yè)務(wù)流程存在缺陷導(dǎo)致舞弊、浪費(fèi)和效率低下，而未能被有效識(shí)別、改善的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以及企業(yè)業(yè)務(wù)流程存在重大缺陷而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。

　　二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)不健全、不完善

　　內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)和外部審計(jì)一樣，同樣需要國(guó)家的政策法規(guī)作為其工作進(jìn)行的主要依據(jù)，但相比外部審計(jì)，指導(dǎo)內(nèi)審工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)政策和準(zhǔn)則指南等都仍然處于逐步完善的過(guò)程中。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，各種新情況、新問(wèn)題不斷出現(xiàn)，如法律法規(guī)不能及時(shí)與之配套完善，出現(xiàn)滯后現(xiàn)象，則使內(nèi)審人員對(duì)有些問(wèn)題難以認(rèn)定，或者出現(xiàn)無(wú)法可依或依法錯(cuò)誤的情形。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員就只能過(guò)多地依靠自己的主觀經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容進(jìn)行判斷，這在一定程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，也增大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受到企業(yè)管理層意志的影響。目前，由于很多企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)并非直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，而是向總經(jīng)理負(fù)責(zé)，或者在財(cái)務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)下工作，甚至有的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)從屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性受到影響，很難以窄觀、公允的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提供出真實(shí)客觀程度較高的且富有建設(shè)性意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　?。ㄈ┢髽I(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視

　　內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因是基于管理和監(jiān)控的需要，有些企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)卻是迫于行政命令的規(guī)定，而非出于自身經(jīng)營(yíng)管理的需要；有些企業(yè)管理層不明白內(nèi)部審計(jì)的真正意義，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的重要作用，將內(nèi)部審計(jì)放在可有可無(wú)位置，沒(méi)有把它有機(jī)地融人到企業(yè)的管理體系中，使其真正擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)控的雙重責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置流于形式，內(nèi)部審計(jì)人員地位邊緣化，在企業(yè)管理活動(dòng)中不受重視，這些都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作的運(yùn)行環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和隱蔽性

　　隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式越來(lái)越多樣化，相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容也日益繁雜，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)管理審計(jì)拓展，凡是對(duì)企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營(yíng)有影響的管理因素都是內(nèi)部管理審計(jì)的重要內(nèi)容，審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)大對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，審計(jì)人員做出正確結(jié)論的難度加大；同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，一些敏感事項(xiàng)涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和取證的難度較大，面臨更大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)；另外，隨著信息化程度的提高，企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料和其他經(jīng)營(yíng)管理信息越來(lái)越多，形式種類(lèi)也越來(lái)越豐富，同時(shí)與之相隨的虛假、差錯(cuò)的會(huì)計(jì)和其他管理信息出現(xiàn)頻率也越來(lái)越高。各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不但擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍和工作量，而且給建立在傳統(tǒng)審計(jì)理論基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計(jì)方法和程序帶來(lái)了巨大的沖擊，這無(wú)形中就增加了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

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