上市公司現(xiàn)金舞弊審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)控制
（一）虛增現(xiàn)金余額舞弊
虛增現(xiàn)金余額舞弊通常表現(xiàn)為期末未受限的現(xiàn)金余額很高，報(bào)表呈現(xiàn)資產(chǎn)流動(dòng)性很高的現(xiàn)象。舞弊手段典型類型包括：設(shè)置虛假銀行存款，偽造銀行對(duì)賬單；期末虛擬關(guān)聯(lián)方還款，期后轉(zhuǎn)回；隱瞞定期存款質(zhì)押等受限現(xiàn)金情況。
（二）虛減現(xiàn)金余額舞弊
虛減現(xiàn)金余額舞弊通常表現(xiàn)為期末未受限的現(xiàn)金余額很低，但是公司資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況變化不大，而且經(jīng)營(yíng)狀況表現(xiàn)形勢(shì)良好，報(bào)表呈現(xiàn)資金緊張。但是使用效率和效果很高的現(xiàn)象。舞弊手段典型類型包括：賬外資金通過(guò)非關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)方；賬外設(shè)置銀行賬號(hào)，賬面資金轉(zhuǎn)移到賬外作他用。
（三）現(xiàn)金流水舞弊
現(xiàn)金流水舞弊通常表現(xiàn)為虛列、少列現(xiàn)金流入和流出，現(xiàn)金流人流出張冠李戴，這種現(xiàn)金舞弊主要是配合上市公司虛假業(yè)務(wù)和關(guān)聯(lián)方挪用資金使用。舞弊手段典型類型包括：現(xiàn)金流入和流出賬面不予反應(yīng)；虛構(gòu)現(xiàn)金流入和流出，以達(dá)到銀行賬戶之間平衡（真實(shí)現(xiàn)金流出和流入賬號(hào)不一致）；現(xiàn)金非經(jīng)營(yíng)性流入流出賬面體現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)性流入流出。
二、現(xiàn)金舞弊的審計(jì)對(duì)策
（一）從觀念上重視現(xiàn)金科目審計(jì)
現(xiàn)金很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為是非重點(diǎn)審計(jì)科目，一般由實(shí)習(xí)生或?qū)徲?jì)助理完成，作為審計(jì)入門起點(diǎn)審計(jì)科目。審計(jì)程序大體包括核對(duì)、盤點(diǎn)、詢證和測(cè)試等，但看似簡(jiǎn)單地現(xiàn)金審計(jì)卻因?yàn)楝F(xiàn)金的特殊性質(zhì)往往成為上市公司舞弊的重點(diǎn)區(qū)域，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從觀念上面重視現(xiàn)金科目審計(jì)。并在審計(jì)過(guò)程中配備適當(dāng)人員和時(shí)間來(lái)完成現(xiàn)金科目的審計(jì)工作，最終到達(dá)發(fā)現(xiàn)或者防止現(xiàn)金舞弊的發(fā)生。
（二）做深做透上市公司現(xiàn)金內(nèi)控情況
首先審計(jì)人員要對(duì)上市公司現(xiàn)金相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查了解，以確定內(nèi)部控制制度是否存在。需要注意以下幾點(diǎn)：
一是查閱內(nèi)控制度和實(shí)地詢問(wèn)相結(jié)合，審計(jì)人員必需親臨制度執(zhí)行過(guò)程涉及的全部控制點(diǎn)，防止制度和實(shí)際分步走現(xiàn)象的出現(xiàn)。
二是了解、詢問(wèn)要深入和多方驗(yàn)證。所謂“深入”一方面是指對(duì)現(xiàn)金內(nèi)部控制的細(xì)節(jié)要重視，比如簽字審批的順序及時(shí)間間隔等；“多方驗(yàn)證”是指審計(jì)人員要走出財(cái)務(wù)部，也就是說(shuō)除了在財(cái)務(wù)部了解現(xiàn)金收支相關(guān)內(nèi)部控制外，要到其他部門了解相關(guān)信息，保證了解到信息可靠性最大化。
三是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制要“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范”等制度與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，注重控制制度的實(shí)質(zhì)運(yùn)行情況，有效的防止審計(jì)人員只根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范作出不恰當(dāng)?shù)膬?nèi)控評(píng)價(jià)。
其次審計(jì)人員應(yīng)對(duì)上市公司現(xiàn)金相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試，以確定內(nèi)控制度是否有效和一貫執(zhí)行。需要注意以下幾點(diǎn)：
一是重視把握現(xiàn)金內(nèi)控流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)某些資金流程進(jìn)行重點(diǎn)測(cè)試。對(duì)現(xiàn)金的收支，費(fèi)用的開支，備用金的管理等應(yīng)按制度規(guī)定的程序作重點(diǎn)的抽查。
二是重視對(duì)某些重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)算，加強(qiáng)同一業(yè)務(wù)不同環(huán)節(jié)的對(duì)比檢查。如對(duì)銀行存款調(diào)節(jié)表進(jìn)行復(fù)核，核對(duì)調(diào)節(jié)表是否正確，同時(shí)結(jié)合期后業(yè)務(wù)復(fù)合調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性。
三是控制測(cè)試要以統(tǒng)計(jì)抽樣為主，統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣相結(jié)合。統(tǒng)計(jì)抽樣能夠有效的防止上市公司反舞弊偵查，加大的審計(jì)測(cè)試對(duì)象不確定性，在一定程度加大了上市公司應(yīng)付審計(jì)的難度。非統(tǒng)計(jì)抽樣是對(duì)發(fā)現(xiàn)異常情況或者預(yù)計(jì)存在異常情況，有重點(diǎn)和目的的進(jìn)行控制測(cè)試，某些情況可以做到事半功倍的效果。
四是控制測(cè)試的方式多樣性，有效的保證測(cè)試效果。測(cè)試方式改變主要包括兩種情況：一是隨著對(duì)上市公司現(xiàn)金內(nèi)部控制情況了解的深入，需要及時(shí)的調(diào)整內(nèi)控測(cè)試的方式，以適應(yīng)新的情況；二是連續(xù)審計(jì)過(guò)程中，對(duì)上市公司現(xiàn)金內(nèi)部控制測(cè)試的方式需要有所變動(dòng)，變動(dòng)一方面為上市公司經(jīng)營(yíng)情況的變化需要變動(dòng)測(cè)試方式，另外一方面連續(xù)審計(jì)過(guò)程中上市公司過(guò)多的了解控制測(cè)試程序方法，從而造成應(yīng)付舞弊審計(jì)情況出現(xiàn)，所以連續(xù)審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員對(duì)控制測(cè)試方式必需有所改變。
信息來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站---文庫(kù)
