2006年財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”）中要求：企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)（注：此處只提及遞延所得稅資產(chǎn)）按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計(jì)量。當(dāng)適用稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。新準(zhǔn)則還規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值；而在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則的應(yīng)用指南規(guī)定，按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損比照可抵扣暫時(shí)性差異的原則處理。

根據(jù)上述分析，企業(yè)在發(fā)生可抵扣虧損的年度以及抵扣可抵扣虧損的年度，分別涉及遞延所得稅資產(chǎn)的初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量。在初始確認(rèn)過(guò)程中，在企業(yè)發(fā)生虧損的年度，需要首先判斷企業(yè)在以后可抵扣虧損的年度能否獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣。如能獲得則要以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，不能高估遞延所得稅資產(chǎn)；否則不予以確認(rèn)。在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，一方面可能遇到適用稅率變化時(shí)需要對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行重新計(jì)量。另一方面，可能遇到在抵扣可抵扣虧損的年度無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)，需要減記遞延所得稅資產(chǎn)；同時(shí)減記后，在很可能獲得足夠的未來(lái)應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，需要轉(zhuǎn)回減記的遞延所得稅資產(chǎn)。在此本文通過(guò)以下舉例仔細(xì)分析。

一、適用稅率不變時(shí)稅前可彌補(bǔ)虧損的所得稅費(fèi)用核算

【例1】某企業(yè)2004年的應(yīng)納稅所得額為一500萬(wàn)元，當(dāng)年適用稅率為33%,當(dāng)期無(wú)暫時(shí)性差異。假設(shè)該企業(yè)未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。2004年12月31日，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅利益（資產(chǎn)）。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)--補(bǔ)虧抵減（500萬(wàn)元×33%）　　1650000

貸：所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用 1650000

2005年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元，當(dāng)年適用稅率為33%,當(dāng)期無(wú)暫時(shí)性差異。所以，2005年12月31日，該企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)為：  借：所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)（120萬(wàn)元×33%）　　396000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)--補(bǔ)虧抵減　　396000

2006年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為800萬(wàn)元，當(dāng)年適用稅率為33%,當(dāng)期無(wú)暫時(shí)性差異。2006年12月31日的賬務(wù)處理為：

借：所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用（1650000-396000）　　1254000

所得稅費(fèi)用--當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1386000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)--補(bǔ)虧抵減 1254000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅　　1386000

應(yīng)交所得稅=【800-（500-120）】×33%=138.6（萬(wàn)元）

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