上市公司內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)分析
薄弱的內(nèi)部控制是導致企業(yè)經(jīng)營失敗的重要原因,如何完善我國上市公司的內(nèi)部控制已成為政府監(jiān)管部門和投資者關(guān)注的焦點。本文試圖通過梳理我國上市公司內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范,對現(xiàn)有上市公司內(nèi)部控制制度進行分析和評述,從而為我國構(gòu)建更加科學的內(nèi)部控制框架提出建議。
一、注冊會計師協(xié)會發(fā)布《獨立審計具體準則第9號》
(一)《獨立審計具體準則第9號》的發(fā)布 1996年12月,我國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《獨立審計具體準則第9號――內(nèi)部控制與審計風險》,首次在我國提出內(nèi)部控制的概念。將內(nèi)部控制定義為“被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序”。要求注冊會計師在審計過程中必須了解被審計單位的內(nèi)部控制。該具體準則對注冊會計師在會計報表審計中研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制做出具體要求,并指出內(nèi)部控制應該實現(xiàn)的四個目標及其固有的限制。
(二)《獨立審計具體準則第9號》的目標 《獨立審計具體準則第9號――內(nèi)部控制與審計風險》強調(diào)建立健全內(nèi)部控制是被審計單位管理當局的會計責任。相關(guān)內(nèi)部控制一般應實現(xiàn)以下目標:保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行;保證所有交易和事項以正確的金額,在恰當?shù)?SPAN lang=EN-US>會計期間及時記錄于適當?shù)馁~戶,使會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求;保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán);保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。
二、財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范》
(一)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的發(fā)布 財政部從2001~2004年連續(xù)發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范一貨幣資金(試行)》等10項內(nèi)部會計控制規(guī)范.
(二)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的內(nèi)容《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》闡述了內(nèi)部會計控制的目標和原則、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容、內(nèi)部會計控制的方法、內(nèi)部會計控制的檢查,強調(diào)“內(nèi)部會計控制是指為了提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。內(nèi)部會計控制規(guī)范并不是僅僅針對上市公司,但它是上市公司進行內(nèi)部控制建設(shè)的重要參照標準。盡管該規(guī)范已經(jīng)開始關(guān)注風險管理等,但與國際公認內(nèi)部控制框架相比仍存在較大差距,主要包括:較少考慮控制環(huán)境;與比較強調(diào)內(nèi)部會計控制,而忽略了管理控制方面。
信息來源:中國會計視野網(wǎng)站---文庫