財(cái)政部會計(jì)司司長劉玉廷解讀<會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法>
第一章 總則
第一條 為了加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)[2009]56號）等，制定本暫行辦法。
第二條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》等國家有關(guān)法規(guī)制度和本暫行辦法，結(jié)合章程、合伙人協(xié)議等，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制、各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算制度，嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)制度進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)施會計(jì)監(jiān)督。
第三條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對全所范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)收支、會計(jì)核算、收益分配和資金調(diào)度等進(jìn)行統(tǒng)一管理，切實(shí)做到一體化。
第二章 財(cái)務(wù)管理體制
第四條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)會計(jì)制度，設(shè)立獨(dú)立的財(cái)會部門或在相關(guān)部門內(nèi)指定專職財(cái)會人員，明確相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限。
會計(jì)師事務(wù)所任用會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。主任會計(jì)師的直系親屬不得擔(dān)任本會計(jì)師事務(wù)所的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員。
第五條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，對事務(wù)所業(yè)務(wù)收支等實(shí)施預(yù)算管理。
第六條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對分所財(cái)務(wù)的集中控制，推行科學(xué)的業(yè)績考核制度和收益分配制度，避免會計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理各自為政。
第三章 資產(chǎn)負(fù)債管理
第七條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立資金調(diào)度內(nèi)部控制制度，明確資金調(diào)度的條件、權(quán)限、程序和有關(guān)要求。
第八條 會計(jì)師事務(wù)所可以依法購買風(fēng)險(xiǎn)較低、有穩(wěn)定收益的有價(jià)證券，但必須符合獨(dú)立性要求。
會計(jì)師事務(wù)所不得為其他企業(yè)或單位提供擔(dān)?；虻盅?。
第九條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)產(chǎn)物資采購、使用、保管、處置等各環(huán)節(jié)的管理制度，定期清查和盤點(diǎn)，對發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失要及時(shí)查明原因、作出處理。
第十條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)負(fù)債管理，對發(fā)生的各種短期借款、應(yīng)付賬款和其他各種應(yīng)付應(yīng)交款項(xiàng)，應(yīng)按合同約定方式和期限及時(shí)支付或歸還。
第十一條 會計(jì)師事務(wù)所分所不得同其他企業(yè)或單位發(fā)生正常業(yè)務(wù)活動以外的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
第十二條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一購買職業(yè)保險(xiǎn)，或計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。
會計(jì)師事務(wù)所計(jì)提的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為長期負(fù)債。會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施本辦法前形成的共同基金余額轉(zhuǎn)入盈余公積。
第四章 收入費(fèi)用管理
第十三條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)類型對取得的收入進(jìn)行明細(xì)核算。
第十四條 會計(jì)師事務(wù)所取得的主營業(yè)務(wù)收入與發(fā)生的直接成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以具體承做的業(yè)務(wù)項(xiàng)目為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。
第十五條 會計(jì)師事務(wù)所對于收入金額較小，且本年度內(nèi)能夠完成的項(xiàng)目，可以在服務(wù)已經(jīng)提供且取得收取價(jià)款的憑證時(shí)確認(rèn)收入?？缒甓软?xiàng)目或服務(wù)期限較長的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)收入。
第十六條 會計(jì)師事務(wù)所之間存在業(yè)務(wù)合作的，承接業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)總收入與按合同約定應(yīng)支付給合作事務(wù)所的收入的差額部分確認(rèn)為營業(yè)收入。
合作事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的合作收入確認(rèn)營業(yè)收入。
第十七條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立有效的成本控制制度，在保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提下不斷強(qiáng)化成本預(yù)算約束，實(shí)現(xiàn)成本的全員管理和全過程控制。
第十八條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合人員定級定崗制度制定工資薪酬政策。會計(jì)師事務(wù)所可以統(tǒng)籌考慮分所所在地地區(qū)差異，但薪酬政策和基本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。
第十九條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加大信息系統(tǒng)研發(fā)和全方位教育培訓(xùn)投入，提高從業(yè)人員職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力。
第五章 收益分配
第二十條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算收入、費(fèi)用和利潤。
第二十一條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)合理的收益分配制度。分所應(yīng)當(dāng)納入會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一利潤分配范圍。
鼓勵(lì)會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立薪酬合伙人或相應(yīng)職級人員參與事務(wù)所利潤分配，切實(shí)增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所對優(yōu)秀人才的吸引力。
第六章 財(cái)務(wù)報(bào)告
第二十二條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國會計(jì)法》和本暫行辦法的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
會計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注構(gòu)成。財(cái)務(wù)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、收入明細(xì)表、成本費(fèi)用明細(xì)表（具體格式見附表）。
第二十三條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年年度終了編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告，并于每年5月31日前報(bào)送省級財(cái)政部門和注冊會計(jì)師協(xié)會備案。
大中型會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前將上年度經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送財(cái)政部。
第二十四條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部、國家檔案局《會計(jì)檔案管理辦法》（財(cái)會字[98]第32號）的要求建立會計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，保證會計(jì)檔案的妥善保管和有序存放。
會計(jì)師事務(wù)所分所撤銷后，其會計(jì)檔案應(yīng)由會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一保管。
第七章 監(jiān)督管理
第二十五條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。
會計(jì)師事務(wù)所可以通過設(shè)立監(jiān)事會、財(cái)務(wù)監(jiān)督委員會、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等方式，按照國家相關(guān)法規(guī)制度的要求、合伙人協(xié)議或事務(wù)所章程等履行內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。
第二十六條 財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)將會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的情況納入檢查范圍。
第二十七條 省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)匯總分析會計(jì)師事務(wù)所報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，并于每年6月30日前報(bào)送財(cái)政部。
第八章 附則
第二十八條 本辦法由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。
第二十九條 本辦法自
信息來源：財(cái)政部網(wǎng)站---新聞
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月27日，發(fā)展改革委、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》（發(fā)改價(jià)格[2010]196號）（以下簡稱《收費(fèi)辦法》），這是我國注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)收費(fèi)管理的第一個(gè)全國性規(guī)范文件，是發(fā)展改革委、財(cái)政部以實(shí)際行動貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)[2009]56號）（以下簡稱《若干意見》）的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是會計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動整改階段的一項(xiàng)重大舉措。《收費(fèi)辦法》的發(fā)布，對規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)收費(fèi)、有效遏制注冊會計(jì)師行業(yè)低價(jià)競爭、提升會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量、促進(jìn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，具有十分重要的意義。 一、《收費(fèi)辦法》制定背景
會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)過低是制約我國注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的一項(xiàng)重要因素，也是業(yè)內(nèi)近年來普遍反映的突出問題。由于審計(jì)服務(wù)的特殊性，加之我國會計(jì)師事務(wù)所總體規(guī)模小、數(shù)量多、市場定位和服務(wù)同質(zhì)化，行業(yè)內(nèi)一直存在著低價(jià)競爭的現(xiàn)象。過去一些地方制定的本地會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)規(guī)定由于年代久遠(yuǎn)、標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重偏低，客觀上也造成會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)水平難以提高。近兩年，在我部做大做強(qiáng)戰(zhàn)略推動和政策引導(dǎo)下，一批大中型會計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化整合、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，低價(jià)競爭現(xiàn)象在一定范圍內(nèi)有所好轉(zhuǎn)，但中小會計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競爭問題依然十分突出。隨著招標(biāo)選聘會計(jì)事務(wù)所方式的普及，評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)片面強(qiáng)調(diào)報(bào)價(jià)因素，使低價(jià)競爭更為表面化。伴隨著低價(jià)競爭，還出現(xiàn)指定業(yè)務(wù)、支付傭金、回扣等行業(yè)潛規(guī)則。
過低的收費(fèi)具有多方面危害。首先，過低收費(fèi)不能支撐會計(jì)師事務(wù)所按照必要審計(jì)程序執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的成本，使審計(jì)質(zhì)量難以保證。注冊會計(jì)師是公眾利益的保護(hù)者，審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)影響到會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也就威脅到公眾利益。其次，注冊會計(jì)師行業(yè)是智力密集型行業(yè)，人才是事務(wù)所的核心資源。過低的收費(fèi)難以支撐行業(yè)合理工資水平，使得辛苦培養(yǎng)出來的優(yōu)秀人才大量流失。這不僅不利于行業(yè)持續(xù)發(fā)展，又進(jìn)一步威脅到審計(jì)質(zhì)量。第三，指定業(yè)務(wù)、支付傭金、回扣等行為助長了行業(yè)不正之風(fēng)，也易于滋生腐敗。因此，低價(jià)競爭損害了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，破壞了行業(yè)健康發(fā)展之基。
正是由于低價(jià)競爭的嚴(yán)重危害性，《若干意見》將治理這一問題作為加快行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)之一，提出要“有效治理指定業(yè)務(wù)、索取回扣等不當(dāng)行為”，并要從規(guī)范執(zhí)業(yè)收費(fèi)上對行業(yè)予以支持。
二、《收費(fèi)辦法》制定過程
《收費(fèi)辦法》的出臺經(jīng)過了充分的醞釀。2008年3月，根據(jù)調(diào)查了解和業(yè)內(nèi)反映情況，我們啟動了會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)問題研究工作。為進(jìn)一步了解情況，我們于2008年6月開展了對各地會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)現(xiàn)狀和管理情況的專項(xiàng)匯總分析研究，全面掌握了事務(wù)所收費(fèi)現(xiàn)狀、各地已采取的規(guī)范措施以及存在的問題等，為《收費(fèi)辦法》的主要政策選擇提供了重要參考。2009年4月，我們就前期研究成果與發(fā)展改革委價(jià)格司進(jìn)行了溝通，得到了發(fā)展改革委的理解和大力支持。雙方成立聯(lián)合工作組共同啟動了《收費(fèi)辦法》起草工作，在成都、北京等地開展了多次調(diào)研、論證工作，形成征求意見稿。發(fā)展改革委價(jià)格司在物價(jià)系統(tǒng)內(nèi)公開征求意見，我司也于8月24日發(fā)文公開征求財(cái)政系統(tǒng)和業(yè)界意見。根據(jù)征求意見情況，聯(lián)合工作組進(jìn)行了多輪修改完善?！度舾梢庖姟钒l(fā)布后，《收費(fèi)辦法》起草進(jìn)程明顯加快，我司在天津、廣州召開的貫徹落實(shí)《若干意見》座談會上又專門對《收費(fèi)辦法》進(jìn)行深入討論。根據(jù)討論情況，我們和價(jià)格司對《收費(fèi)辦法》進(jìn)行了最后修改、定稿，于2010年1月27日正式聯(lián)合印發(fā)。
三、會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)政策突出了最低限價(jià)導(dǎo)向
《收費(fèi)辦法》將會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)分兩類管理，對強(qiáng)制性審計(jì)服務(wù)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，對其他服務(wù)實(shí)行市場調(diào)節(jié)價(jià)。
辦法第四條規(guī)定，對會計(jì)師事務(wù)所提供下列審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)：（1）審查企業(yè)會計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)服務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。按照《價(jià)格法》，“政府指導(dǎo)價(jià)，是指依照本法規(guī)定，由政府價(jià)格主管部門或者其他有關(guān)部門，按照定價(jià)權(quán)限和范圍規(guī)定基準(zhǔn)價(jià)及其浮動幅度，指導(dǎo)經(jīng)營者制定的價(jià)格。”也就是說，會計(jì)師事務(wù)所提供強(qiáng)制性審計(jì)服務(wù)由政府確定價(jià)格區(qū)間，實(shí)際審計(jì)收費(fèi)不能高于或者低于這一區(qū)間，否則就是價(jià)格違法行為，應(yīng)當(dāng)受到相應(yīng)的處罰。
為什么要對強(qiáng)制性審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)？這是由審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性所決定的。審計(jì)服務(wù)區(qū)別于其它服務(wù)的特殊性在于，它不存在正常的、通過市場競爭形成合理價(jià)格的機(jī)制。一般商品和服務(wù)都是購買人和消費(fèi)者兩者合一，或者購買人和消費(fèi)者利益是一致的，購買人關(guān)心商品或者服務(wù)的質(zhì)量，希望其質(zhì)量是好的。只要不存在壟斷或者信息不對稱等因素，市場機(jī)制就可以調(diào)整其價(jià)格和質(zhì)量趨于合理。而強(qiáng)制性審計(jì)服務(wù)的購買人和消費(fèi)者是不同的利益主體，多數(shù)情況下，兩者的利益是不一致的，購買人往往更看重或關(guān)心審計(jì)價(jià)格。這種情況下，如果存在完善的社會信用體系，迫使審計(jì)服務(wù)購買人必須通過事務(wù)所的聲譽(yù)維持自身的聲譽(yù)，則購買人仍然關(guān)注服務(wù)質(zhì)量。但如果缺乏完善的信用體系，則購買人更希望審計(jì)價(jià)格越低越好。政府、銀行、投資者、社會公眾等審計(jì)報(bào)告使用者是審計(jì)服務(wù)的最終消費(fèi)者，雖然關(guān)注審計(jì)質(zhì)量，但不是購買者，沒有對服務(wù)的選擇權(quán)。這種情況下，通過市場機(jī)制形成合理質(zhì)量和價(jià)格的條件尚不成熟。
由于市場機(jī)制缺失，造成企業(yè)選擇價(jià)格低的事務(wù)所，事務(wù)所為了維持生存，只能縮減審計(jì)程序，降低審計(jì)質(zhì)量。因此，注冊會計(jì)師行業(yè)具有一定的非市場性，不能完全依靠市場去解決一切問題，僅靠市場不能形成合理價(jià)格并維持正常質(zhì)量，政府應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適度干預(yù)，特別是要實(shí)行最低限價(jià)。這種價(jià)格干預(yù)，完全旨在維護(hù)公眾利益和提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，與壟斷行業(yè)出于自身利益制定統(tǒng)一限價(jià)有著本質(zhì)區(qū)別。
注冊會計(jì)師審計(jì)市場是典型的買方市場，會計(jì)師事務(wù)所在價(jià)格談判中往往屬于弱勢一方，不存在著價(jià)格過高而損害交易公平性的問題，對于審計(jì)收費(fèi)似應(yīng)只規(guī)定最低限價(jià)，而無需規(guī)定最高限價(jià)。但是，由于現(xiàn)行價(jià)格法律體系所提供的價(jià)格調(diào)節(jié)手段種類有限，除市場調(diào)節(jié)價(jià)、政府定價(jià)和政府指導(dǎo)價(jià)外，沒有其他手段可以選擇，因此《收費(fèi)辦法》對強(qiáng)制性審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，體現(xiàn)了注冊會計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)，突出了最低限價(jià)導(dǎo)向。
當(dāng)然，并非所有的強(qiáng)制性審計(jì)業(yè)務(wù)都存在低價(jià)競爭，例如證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)、外商投資企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)、金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)，其競爭秩序相對是比較規(guī)范的。對這些業(yè)務(wù)，政府指導(dǎo)價(jià)沒有必要以設(shè)定價(jià)格低限為目標(biāo)。
四、《收費(fèi)辦法》將“保障會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量”作為首要目標(biāo)
《收費(fèi)辦法》在第一條制定宗旨中，將“保障會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量”放在了首要位置，其后的“維護(hù)社會公眾利益”也是從另一個(gè)角度來闡述保障質(zhì)量。因此，制定《收費(fèi)辦法》的首要訴求是通過對會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)的規(guī)范來確保服務(wù)質(zhì)量，讓價(jià)格能夠支撐一定的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而對公眾利益提供保護(hù)?！妒召M(fèi)辦法》各項(xiàng)具體規(guī)定充分體現(xiàn)了這一宗旨。
五、明確了核定審計(jì)服務(wù)平均成本的要素內(nèi)容
對審計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定充分考慮了行業(yè)特點(diǎn)和要求。《收費(fèi)辦法》第九條第二款規(guī)定，“核定審計(jì)服務(wù)社會平均成本，應(yīng)以《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》規(guī)定的必要執(zhí)業(yè)程序?yàn)橐罁?jù)，并考慮執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和人員培訓(xùn)費(fèi)用等因素。”
《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》規(guī)定的必要執(zhí)業(yè)程序是會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的最低質(zhì)量要求。因此，上述規(guī)定意味著，制定審計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)滿足最低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的需要，與此對應(yīng)的就是最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。只有以最低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來核定審計(jì)服務(wù)社會平均成本，才能確保審計(jì)收費(fèi)能夠滿足基本執(zhí)業(yè)需要。
將人員培訓(xùn)費(fèi)用作為核定審計(jì)服務(wù)社會平均成本的重要因素，體現(xiàn)了行業(yè)“人合”特性。會計(jì)師事務(wù)所是專業(yè)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)，主要成本是智力成本。盡管一份審計(jì)報(bào)告的制作成本并不高，但報(bào)告只是載體，報(bào)告中凝聚著大量的智力活動，審計(jì)結(jié)論背后是復(fù)雜專業(yè)判斷的支撐。這些工作耗費(fèi)的不僅僅是注冊會計(jì)師參與審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間，實(shí)際上，大量的基礎(chǔ)性工作早在承接業(yè)務(wù)之前就已經(jīng)開始了，這就是知識的準(zhǔn)備。合格的注冊會計(jì)師要不斷維持其知識的更新，按照要求，每位注冊會計(jì)師每年都要完成必要的的后續(xù)教育，事務(wù)所也要通過研討、講座等各種形式開展本所注冊會計(jì)師的內(nèi)部培訓(xùn)，為注冊會計(jì)師保持專業(yè)勝任能力完成必要的準(zhǔn)備工作。因此，對審計(jì)服務(wù)成本的核定，不能僅僅考慮審計(jì)項(xiàng)目的直接成本，還要考慮應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟綄徲?jì)項(xiàng)目中的培訓(xùn)費(fèi)用。所謂“臺上一分鐘，臺下十年功”，講的就是這個(gè)道理。
執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也是核定審計(jì)成本的一項(xiàng)特殊因素。從某種意義上來說，執(zhí)業(yè)責(zé)任是會計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的最主要成本。注冊會計(jì)師在市場經(jīng)濟(jì)中的角色作用，就是以自身信譽(yù)對被審計(jì)報(bào)告提供擔(dān)保，而自身信譽(yù)的建立，必須以承擔(dān)失信的責(zé)任為前提。正如一句格言所說，“責(zé)任是信任的基礎(chǔ)”。所以，責(zé)任是注冊會計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)的基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師的責(zé)任最終要落實(shí)為財(cái)產(chǎn)責(zé)任?！蹲詴?jì)師法》明確規(guī)定了會計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任，從國內(nèi)外司法實(shí)踐來看，并不是說會計(jì)師事務(wù)所遵循了法律和執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求就能夠免除民事責(zé)任，由于審計(jì)期望差的存在以及“深口袋”理論的影響，民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是不能完全避免的。會計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)不僅有“上臺前的十年功”，而且“下臺后也不能松”，因此審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)當(dāng)充分考慮責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)因素。
六、強(qiáng)調(diào)了投標(biāo)價(jià)格不得低于政府指導(dǎo)價(jià)下限
招投標(biāo)是當(dāng)前會計(jì)師事務(wù)所低價(jià)競爭表現(xiàn)最為明顯的領(lǐng)域。因?yàn)檎型稑?biāo)方式的報(bào)價(jià)信息更為透明，價(jià)格競爭更為直接。大多數(shù)招標(biāo)結(jié)果都十分明顯是由報(bào)價(jià)最低者中標(biāo)?！妒召M(fèi)辦法》規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所無論參與什么形式的競爭，其審計(jì)收費(fèi)都必須遵循政府指導(dǎo)價(jià)規(guī)定，之所以在第十四條專門對投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行規(guī)定，就是強(qiáng)調(diào)投標(biāo)價(jià)格不能低于政府指導(dǎo)價(jià)下限。
七、強(qiáng)化了對惡性低價(jià)競爭的懲處
《收費(fèi)辦法》第十九條第（四）項(xiàng)專門列舉了“違反規(guī)定以傭金、回扣等形式變相降低審計(jì)服務(wù)收費(fèi)超出政府指導(dǎo)價(jià)浮動下限”的違法情形，明確指出，會計(jì)師事務(wù)所不得以傭金、回扣等形式變相降低審計(jì)收費(fèi)，使實(shí)際收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于政府指導(dǎo)價(jià)下限。這將為查處惡性低價(jià)競爭提供有力的支持。
八、異地執(zhí)業(yè)適用的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
《注冊會計(jì)師法》第二十九條規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)不受行政區(qū)域限制。實(shí)務(wù)中，事務(wù)所特別是大中型事務(wù)所異地執(zhí)業(yè)的情況較為普遍。過去，由于受管轄范圍的限制，地方制定的會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)規(guī)定，無法解決本地事務(wù)所到外地執(zhí)業(yè)或者外地事務(wù)所到本地執(zhí)業(yè)所適用收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)問題，《收費(fèi)辦法》的發(fā)布則較好地解決了該問題。
理論上講，會計(jì)師事務(wù)所異地執(zhí)業(yè)，其成本水平應(yīng)當(dāng)介于事務(wù)所所在地和執(zhí)業(yè)所在地之間。因此，辦法對異地執(zhí)業(yè)允許以兩地中的任一收費(fèi)規(guī)定執(zhí)行，具體由會計(jì)師事務(wù)所和委托人協(xié)商。
除異地執(zhí)業(yè)外，還存在著會計(jì)師事務(wù)所異地設(shè)立分所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何地收費(fèi)規(guī)定的問題。對此存在比較大的分歧。一種意見認(rèn)為，目前很多事務(wù)所對全國各地分所實(shí)行一體化管理，因此分所應(yīng)執(zhí)行總所所在地收費(fèi)規(guī)定；另一種意見認(rèn)為，分所執(zhí)行總所所在地收費(fèi)規(guī)定，將造成分所與本地事務(wù)所的不平等競爭。綜合考慮各方面意見，《收費(fèi)辦法》規(guī)定分所執(zhí)行分所所在地收費(fèi)規(guī)定，一是考慮到分所經(jīng)營成本主要受當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)環(huán)境影響；二是如果某一項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本受總所成本因素影響比較大，一般屬于應(yīng)由總所承接的業(yè)務(wù)（如證券業(yè)務(wù)）。
九、省級財(cái)政部門要切實(shí)履行《收費(fèi)辦法》規(guī)定的職責(zé)
考慮到我國幅員廣闊，地區(qū)之間差異大，《收費(fèi)辦法》僅對會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)涉及的重大問題作了原則性規(guī)定，具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市在《收費(fèi)辦法》統(tǒng)一原則基礎(chǔ)上自行制定。根據(jù)《收費(fèi)辦法》第八條，各地收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由地方財(cái)政部門提出意見，報(bào)同級價(jià)格主管部門制定。各地需要對實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)的具體收費(fèi)項(xiàng)目、每一項(xiàng)目的基準(zhǔn)價(jià)、浮動幅度作出規(guī)定。各地財(cái)政部門要把握主動，全面細(xì)致地開展有關(guān)工作，提出適應(yīng)本地區(qū)行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)方案。
一是要對收費(fèi)項(xiàng)目開展調(diào)查研究。按照《收費(fèi)辦法》規(guī)定，對強(qiáng)制性審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)。收費(fèi)項(xiàng)目確定是否科學(xué)，影響到政府指導(dǎo)價(jià)的實(shí)施范圍是否正確，也影響到不同項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理。財(cái)政部門既要充分掌握當(dāng)前注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，也要合理展望，體現(xiàn)出一定前瞻性。例如，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)對于上市公司來說屬于強(qiáng)制性要求，因此上市公司內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)列入政府指導(dǎo)價(jià)收費(fèi)項(xiàng)目；又如，醫(yī)院、高校年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)是根據(jù)《若干意見》要求即將實(shí)施的一項(xiàng)制度，具有強(qiáng)制性，但醫(yī)院、高校審計(jì)和企業(yè)審計(jì)明顯不同，可能存在顯著的成本差異，因此可考慮單列收費(fèi)項(xiàng)目；再如，證券類業(yè)務(wù)與非證券類業(yè)務(wù)由于風(fēng)險(xiǎn)不同，復(fù)雜程度不同，可以考慮分設(shè)不同項(xiàng)目。由于收費(fèi)項(xiàng)目在很大程度上具有共同性，財(cái)政部將在各地研究基礎(chǔ)上進(jìn)行總結(jié)，適時(shí)發(fā)布指導(dǎo)性意見。
二是成本分析要充分聽取行業(yè)意見，照顧行業(yè)特點(diǎn)，以執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的必要審計(jì)程序?yàn)橐罁?jù)，全面詳細(xì)分解成本項(xiàng)目明細(xì)構(gòu)成，考慮執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和人員培訓(xùn)等間接成本。例如，對于差旅費(fèi)占執(zhí)業(yè)成本比重較大的情況，可以考慮差旅費(fèi)另行結(jié)算；在制定計(jì)件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，對下級獨(dú)立核算單位（如子公司）審計(jì)帶來的額外工作量要予以特殊考慮。
三是最終指導(dǎo)價(jià)格區(qū)間的設(shè)定要突出最低限價(jià)導(dǎo)向。政府指導(dǎo)價(jià)是手段，遏制低價(jià)競爭是目的?；鶞?zhǔn)價(jià)和浮動幅度決定價(jià)格區(qū)間，因此，兩者要綜合考慮，在合理確定價(jià)格下限的同時(shí)，要盡量避免將價(jià)格限得過緊，影響事務(wù)所正常的積累發(fā)展。對不同類型業(yè)務(wù)制定不同標(biāo)準(zhǔn)是一種可行的解決方案，如對證券類業(yè)務(wù)、涉外業(yè)務(wù)、金融業(yè)務(wù)設(shè)立分類標(biāo)準(zhǔn)。
四是要根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展適時(shí)調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。隨著行業(yè)發(fā)展，新的審計(jì)業(yè)務(wù)類型可能隨時(shí)涌現(xiàn)，特別是《若干意見》的發(fā)布為注冊會計(jì)師行業(yè)拓展了極其廣闊的業(yè)務(wù)空間。因此，收費(fèi)項(xiàng)目也需及時(shí)調(diào)整。根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與物價(jià)水平的變化，必要時(shí)對各收費(fèi)項(xiàng)目基準(zhǔn)價(jià)和浮動幅度也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。省級財(cái)政部門要密切跟蹤變化，適時(shí)向物價(jià)部門提出調(diào)整建議。根據(jù)《收費(fèi)辦法》有關(guān)通知要求，各地應(yīng)在今年6月底前制定出本地收費(fèi)規(guī)定，各地財(cái)政部門要利用此次機(jī)會對本地過時(shí)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全面調(diào)整。
五是要高度重視與本地物價(jià)部門的溝通協(xié)調(diào)。對會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)管理，物價(jià)部門和財(cái)政部門要各負(fù)其責(zé)，以物價(jià)部門為主。此次《收費(fèi)辦法》的順利發(fā)布，主要依托兩部門的通力配合，這為地方物價(jià)與財(cái)政部門的合作起到了很好示范作用。財(cái)政部門要積極與物價(jià)部門溝通，建立良性互動工作機(jī)制。特別在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定的前期基礎(chǔ)工作中，要主動邀請物價(jià)部門參與，將進(jìn)展情況和主要成果要及時(shí)向物價(jià)部門通報(bào)，力爭盡早發(fā)布本地收費(fèi)辦法。
信息來源：財(cái)政部網(wǎng)站---新聞
