審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界一直關(guān)注的重要問(wèn)題,但關(guān)注的焦點(diǎn)是獨(dú)立審計(jì), 政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻長(zhǎng)期被忽視。本文從政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、特征及表現(xiàn)形式著手, 分析政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因, 進(jìn)而提出了控制政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本措施。

關(guān)鍵詞：政府審計(jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);法律

我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的順利運(yùn)行和保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整等方面發(fā)揮著重大作用，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響也是深遠(yuǎn)而重大的。然而，由于政府審計(jì)工作長(zhǎng)期低調(diào)和體制性屏蔽，人們對(duì)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化、法治建設(shè)的穩(wěn)步推進(jìn)，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱約出現(xiàn)并日趨顯性化。

一、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論

（一）政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

風(fēng)險(xiǎn)的含義可以簡(jiǎn)單地概括為遭受損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因此可以廣義地理解為審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。目前，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還沒有統(tǒng)一的定義，中國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第三條將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“ 會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào), 而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”這一定義完全是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的。而根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定, 政府審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性發(fā)表意見。從政府審計(jì)的總目標(biāo)可以看出, 政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)該僅僅局限于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，本文認(rèn)為，所謂政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)沒有完整把握或認(rèn)真執(zhí)行同家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)及制度規(guī)定，在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)其存存的對(duì)國(guó)家、社會(huì)及單位自身將產(chǎn)生較大危害問(wèn)題沒能查出和糾正的可能性。

（二）政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了具有一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所具有的客觀性、潛在性、和可控性等特征外，還具有以下幾個(gè)特征：1、損失的多重性。政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同于社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因其代表政府行使權(quán)力，其后果不僅表現(xiàn)為直接的經(jīng)濟(jì)損失，而更多地表現(xiàn)在政治、社會(huì)、心理、名譽(yù)、信譽(yù)等諸多方面的損害，涉及面比較廣。2、影響的長(zhǎng)久性。一旦發(fā)生政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要在社會(huì)上重新展現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)的面貌，重塑審計(jì)主體的形象，往往需要較長(zhǎng)的時(shí)間。另一方面，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失，常常牽涉到審計(jì)主體大量的時(shí)間和精力，有時(shí)還需要經(jīng)歷聽證、行政復(fù)議、司法訴訟、判決和執(zhí)行等環(huán)節(jié)，要耗費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間。3、責(zé)任承擔(dān)的相對(duì)有限性。社會(huì)審計(jì)出險(xiǎn)后，不但會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人造成民事、行政、刑事等法律責(zé)任，還可能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨賠償乃至撤銷等嚴(yán)重后果。而政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)僅對(duì)審計(jì)中的失誤承擔(dān)責(zé)任，且政府審計(jì)機(jī)關(guān)屬于國(guó)家的行政部門，出險(xiǎn)后以行政處罰為主。這種行政處罰是以個(gè)人為主要承擔(dān)者，如對(duì)個(gè)人實(shí)行降級(jí)降職乃至開除公職等，不會(huì)像社會(huì)審計(jì)組織那樣存在破產(chǎn)倒閉的嚴(yán)重后果。因此，政府審計(jì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失的后果是相對(duì)有限的。

（三）政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

1、審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)。一方面審計(jì)人員與被審計(jì)單位占有的信息資料不對(duì)稱，審計(jì)人員處于劣勢(shì)；另一方面也存在由于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)重要的審計(jì)事項(xiàng)查證不實(shí)或者揭露不透徹，沒能查深、查透、查實(shí)，問(wèn)題的實(shí)質(zhì)沒有得到完全的反映，這兩種情況都會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的客觀、公正，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)質(zhì)量和成果。

2、審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。因?qū)徲?jì)結(jié)果報(bào)告的恰當(dāng)與否直接受審計(jì)人員的評(píng)價(jià)意見的影響，若審計(jì)人員的評(píng)價(jià)意見存在偏差，則直接影響審計(jì)報(bào)告的正確性，產(chǎn)生審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。即使審計(jì)人員評(píng)價(jià)意見恰當(dāng)，最終審計(jì)報(bào)告的形成尚依賴于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)評(píng)價(jià)及意見的判斷，由于受各相關(guān)因素的影響，可能使得最終形成的審計(jì)報(bào)告有所偏差。

3、審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)中查出的問(wèn)題，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處理處罰，這是《審計(jì)法》賦予政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力。審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在:一是審計(jì)機(jī)關(guān)依法應(yīng)該處理處罰而沒有處理處罰，或?qū)徲?jì)處罰沒有法律依據(jù)，或法律依據(jù)不當(dāng)，二是應(yīng)由有關(guān)部門處理處罰、而國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)沒有以向有關(guān)部門下達(dá)審計(jì)建議書的形式提請(qǐng)有關(guān)部門處理，而是越權(quán)處理處罰，從而產(chǎn)生審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。

二、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的分析

（一）審計(jì)體制不合理

在我國(guó)，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于國(guó)務(wù)院和各級(jí)地方政府?！秾徲?jì)法》規(guī)定，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行在總理和地方主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的行政管理體制，接受地方政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)。在這種管理體制下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)是地方政府的一個(gè)職能部門，其經(jīng)費(fèi)和人事關(guān)系隸屬于地方政府，必須接受地方政府的領(lǐng)導(dǎo)。但與此同時(shí)，法律又要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方政府及其職能部門的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)部門,沒有司法職能和司法權(quán)力,對(duì)審計(jì)結(jié)果的處理只能移交相應(yīng)的政法或司法部門，這必然影響審計(jì)結(jié)果的客觀公正，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。