差錯攔截率，就是由質(zhì)量復(fù)核人員檢查發(fā)現(xiàn)并由項目經(jīng)理改正的差錯占審計報告中實際存在的差錯（包括審計報告簽發(fā)時潛在的暫時還沒有發(fā)現(xiàn)的差錯）合計數(shù)的比率。對于差錯攔截率，可以劃分為合計差錯攔截率和分次差錯攔截率。所謂合計差錯攔截率，即指三級復(fù)核人員檢查發(fā)現(xiàn)審計報告草稿中的差錯合計數(shù)，占總差錯數(shù)的比率。而分次差錯攔截率，即指三級復(fù)核中每一次復(fù)核檢查出來的差錯分別占總差錯數(shù)的比率。在注冊會計師行業(yè)日益激烈的市場競爭中，提高審計報告的質(zhì)量和服務(wù)水平，是各個會計師事務(wù)所提高自身核心競爭力的主要途徑和措施之一。要實現(xiàn)提高審計報告質(zhì)量和服務(wù)水平的目標(biāo)，事務(wù)所就要千方百計降低審計報告的差錯率。三級復(fù)核制應(yīng)當(dāng)是提高差錯攔截率與確保審計報告產(chǎn)出效率的最佳結(jié)合點(diǎn)。采用三級復(fù)核制，讓三個不同環(huán)節(jié)的復(fù)核人員的優(yōu)勢互補(bǔ)，可以最大程度地降低審計報告的差錯率。問題的關(guān)鍵在于如何更好地執(zhí)行三級質(zhì)量復(fù)核制度，通過提高三級復(fù)核的分次差錯攔截率，提高合計差錯攔截率，以降低甚至消除審計風(fēng)險。

　　一、一級質(zhì)量復(fù)核的基本程序、主要問題和改進(jìn)構(gòu)想

　　一級質(zhì)量復(fù)核是三級質(zhì)量復(fù)核之中的第一個環(huán)節(jié)，對于保證審計報告質(zhì)量起著基礎(chǔ)性的作用，一般由項目經(jīng)理或者項目骨干人員承擔(dān)。

　　（一）一級質(zhì)量復(fù)核的基本程序。1. 項目組成員整理好審計工作底稿，由項目經(jīng)理或者骨干成員根據(jù)現(xiàn)場審計收集的充分證據(jù)審核工作底稿，并撰寫完成審計報告（草稿）；2. 審計報告（草稿）撰寫完畢后，由項目經(jīng)理或者骨干成員負(fù)責(zé)修改定稿，即進(jìn)行一級復(fù)核；3.項目經(jīng)理或者骨干成員將電子版審計報告（草稿）打印成紙質(zhì)審計報告（草稿），并加上“審計報告簽發(fā)單”，以便逐級審核后簽字。

　　（二）一級質(zhì)量復(fù)核程序中容易出現(xiàn)的主要問題。第一，個別項目經(jīng)理在審計報告還沒有真正修改定稿、財務(wù)數(shù)據(jù)和文字內(nèi)容沒有全部核對準(zhǔn)確的情況下，就將審計報告（草稿）移入二級復(fù)核程序。之所以出現(xiàn)這種情況，是因為有的項目經(jīng)理錯誤地認(rèn)為，后面有二級復(fù)核和三級復(fù)核環(huán)節(jié)把關(guān)，一級復(fù)核是否徹底并不重要。這種情況的出現(xiàn)，既與客戶對提供審計報告的時間要求有關(guān)，也與報告撰寫人和一級復(fù)核人員沒有高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度有關(guān)。第二，有的項目經(jīng)理于一級復(fù)核時，對報告模版要求披露的財務(wù)信息模塊進(jìn)行了刪除，使財務(wù)報告的內(nèi)容殘缺不全；也有個別項目經(jīng)理應(yīng)客戶的要求，擅自將與客戶稅收、利潤等敏感性數(shù)據(jù)有關(guān)的表格添加到審計報告中，這勢必增加審計報告的潛在風(fēng)險。第三，審計報告撰寫與一級質(zhì)量復(fù)核工作由同一人承擔(dān)，導(dǎo)致一級復(fù)核程序流于形式。即審計報告由項目經(jīng)理親自撰寫且自己定稿，沒有進(jìn)行真正意義上的一級質(zhì)量復(fù)核。這是因為項目經(jīng)理之間沒有經(jīng)濟(jì)利益制約關(guān)系，不便于劃分差錯責(zé)任，組織在不同項目經(jīng)理之間進(jìn)行一級交叉復(fù)核又存在很大的難度。

　?。ㄈ┩晟埔患壻|(zhì)量復(fù)核程序的構(gòu)想。第一，進(jìn)一步完善一級質(zhì)量復(fù)核的控制辦法，加大對項目經(jīng)理報告質(zhì)量的考核力度。項目經(jīng)理是否盡職盡責(zé)對于審計報告質(zhì)量的高低具有第一位的作用，因此，會計師事務(wù)所必須將審計報告質(zhì)量等級評價與項目經(jīng)理的薪酬、晉職、晉級進(jìn)行掛鉤。第二，審計報告撰寫人如果需要添加和刪去審計報告模版規(guī)定的基本內(nèi)容，必須事先報請分管合伙人同意，否則就應(yīng)作為重大差錯處理。第三，有必要在審計報告簽發(fā)單上增加“審計報告撰寫人”一欄，以便撰寫人撰寫完畢后在其中簽上自己的姓名和時間，然后交由一級質(zhì)量復(fù)核人復(fù)核并簽字。為防止一級復(fù)核程序形同虛設(shè)，需規(guī)定報告撰寫與一級質(zhì)量復(fù)核工作不得由同一人承擔(dān)和簽字。如果是項目經(jīng)理撰寫審計報告，則必須由同一項目組里的另一骨干成員承擔(dān)一級質(zhì)量復(fù)核工作并簽字，反之亦然。

　　二、二級質(zhì)量復(fù)核的必要程序、基本內(nèi)容、主要問題和改進(jìn)構(gòu)想

　　二級質(zhì)量復(fù)核工作一般由審計部門經(jīng)理或其委托的復(fù)核人員承擔(dān)，相對質(zhì)監(jiān)部來說具有半專業(yè)化半職業(yè)化的性質(zhì)。因此，要按照復(fù)核的基本內(nèi)容與要求逐一進(jìn)行復(fù)核，不可“偷工減料”。

　　（一）二級質(zhì)量復(fù)核的必要程序。1. 二級質(zhì)量復(fù)核人員做好質(zhì)量復(fù)核中發(fā)現(xiàn)差錯的詳細(xì)記錄，并在審計報告簽發(fā)單上簽字，以明確責(zé)任；2. 二級質(zhì)量復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)有疑問要親自與項目經(jīng)理溝通，并達(dá)成一致意見；3. 項目經(jīng)理按照復(fù)核記錄和溝通一致的意見，對審計報告草稿進(jìn)行修改。

　?。ǘ┒壻|(zhì)量復(fù)核的基本內(nèi)容。1. 復(fù)核報告主表與附表中的所有數(shù)據(jù)、比例是否準(zhǔn)確；2. 復(fù)核報告全部文字表述是否準(zhǔn)確，有無錯誤、遺漏和重復(fù)的內(nèi)容；3. 復(fù)核報告中的重大財務(wù)信息是否準(zhǔn)確，會計政策和會計估計變更導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)事項調(diào)整是否正確等，必要時還需要核對相應(yīng)的審計工作底稿；4. 復(fù)核報告所有大小標(biāo)題是否正確、一致；5. 復(fù)核報告全文的字體、字號和間隔是否符合本所審計報告模版規(guī)定的風(fēng)格要求；6. 復(fù)核報告各個級次的序號是否正確、連續(xù)；7. 復(fù)核報告所有落款的日期是否正確、一致。

　?。ㄈ┒壻|(zhì)量復(fù)核環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的主要問題。第一，大型會計師事務(wù)所在審計報告產(chǎn)出的旺季（每年1月至4月）需要進(jìn)行二級質(zhì)量復(fù)核的審計報告數(shù)量很多，如果每個審計部門只有一位二級質(zhì)量復(fù)核人員，就難以及時完成二級質(zhì)量復(fù)核工作任務(wù)，因而影響審計報告產(chǎn)出的及時性。第二，為解決二級質(zhì)量復(fù)核人員不夠的問題，有的審計部門負(fù)責(zé)人會臨時安排其他審計人員加入到二級復(fù)核人員的行列。而這些審計人員可能沒有質(zhì)量復(fù)核的經(jīng)歷，缺乏復(fù)核工作的經(jīng)驗，一般難以充分發(fā)現(xiàn)審計報告草稿中的各種差錯，因此會降低二級復(fù)核的差錯攔截率。第三，有的項目經(jīng)理為了迅速出具審計報告而希望簡化復(fù)核程序，要求二級復(fù)核人員只簽字、不復(fù)核，或要求復(fù)核人員只審閱一下審計報告的格式就簽字過關(guān)。第四，個別項目經(jīng)理沒有按照二級復(fù)核記錄和與二級復(fù)核人員溝通所達(dá)成的意見對審計報告草稿進(jìn)行全面修改，就將審計報告（草稿）移送到三級質(zhì)量復(fù)核程序。例如當(dāng)項目經(jīng)理在與二級復(fù)核人員對存疑事項溝通達(dá)成一致后，仍然將審計報告草稿回歸到并不完全正確的報告模版中去。應(yīng)該知道，再好的審計報告模板也會有文字表述和報表格式方面的錯誤，質(zhì)量復(fù)核人員和項目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)及時發(fā)現(xiàn)和實事求是地改正這些錯誤。

信息來源：會計視野網(wǎng)站---文庫