新《公司法》施行以來，不少會員對企業(yè)財務(wù)會計報告法定審計制度問題存在疑惑，希望協(xié)會能就此問題進(jìn)行研究，與有關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)加以明確。為此，我們對我國企業(yè)年度財務(wù)會計報告法定審計制度的歷史進(jìn)行了簡要回顧，對現(xiàn)行法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行梳理，在此基礎(chǔ)上得出如下結(jié)論，在我國，企業(yè)年度財務(wù)會計報告法定審計制度經(jīng)歷了一個發(fā)展過程，目前已經(jīng)基本形成了法定審計制度的框架體系。

一、企業(yè)年報審計的歷史沿革與法律規(guī)范

（一）總體情況

截至2006年10月底，我們檢索到與注冊會計師參與企業(yè)年度審計工作有關(guān)的法律法規(guī)共48件，包括法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他規(guī)范性文件。

自1979年我國注冊會計師制度恢復(fù)重建后，注冊會計師最初的業(yè)務(wù)涉及三資企業(yè)設(shè)立的注冊資本金、年度報表以及納稅申報情況的審驗(yàn)。1992年我國資本市場建立以后，注冊會計師的業(yè)務(wù)開始拓展到對公開發(fā)行股票公司的財務(wù)報告進(jìn)行審計。1993年，《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及《公司法》發(fā)布后，注冊會計師開始介入公司年度財務(wù)報告進(jìn)行審查驗(yàn)證，對上市公司年度財務(wù)報告進(jìn)行審計。從1996年開始，財政部按照國務(wù)院的要求，大力推動財政體制改革和財政職能轉(zhuǎn)變，不再對企業(yè)直接管理，推動注冊會計師全面進(jìn)入國有企業(yè)年度會計報表審計領(lǐng)域。根據(jù)1996年國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于整頓會計工作秩序進(jìn)一步提高會計工作質(zhì)量的通知》要求，除軍工企業(yè)、監(jiān)獄勞教企業(yè)、邊境農(nóng)場、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)和黑龍江墾區(qū)所屬農(nóng)業(yè)企業(yè)外，所有企業(yè)必須在2000年以前實(shí)行年度財務(wù)報表注冊會計師審計制度。隨著1997年《證券法》的發(fā)布及修訂、《公司法》的修訂，我國企業(yè)年報審計制度逐步得以全面建立和完善。

（二）具體情況

1.外商投資企業(yè)查帳驗(yàn)證

1980年，財政部成立“會計顧問處”，開始負(fù)責(zé)三資企業(yè)審查驗(yàn)證服務(wù)。1983年國務(wù)院發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施條例》，依據(jù)該條例，合資企業(yè)年度會計報表應(yīng)當(dāng)經(jīng)中國的注冊會計師驗(yàn)證和出具證明。1991年，國務(wù)院發(fā)布了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，依據(jù)該實(shí)施細(xì)則，外商投資企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度會計決算報表時，應(yīng)當(dāng)附送中國注冊會計師的查帳報告。自此，注冊會計師對三資企業(yè)年度財務(wù)報表審計就有了法律依據(jù)。

2.公開發(fā)行證券公司年度審計

1993年，國務(wù)院發(fā)布了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》，依據(jù)該條例，上市公司應(yīng)當(dāng)在每個會計年度結(jié)束后120日內(nèi)向證監(jiān)會、證券交易所提交經(jīng)注冊會計師審計的年度報告。

后來，證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號<年度報告的內(nèi)容與格式>》要求，公開發(fā)行證券的公司年度報告中的財務(wù)會計報告必須經(jīng)會計師事務(wù)所審計。

3.國有企業(yè)年度會計報表審計

1996年，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于整頓會計工作秩序進(jìn)一步提高會計工作質(zhì)量的通知》，該通知規(guī)定：“為了有效制止和防范利用會計報表弄虛作假，提高會計報表質(zhì)量，要依法實(shí)行企業(yè)年度會計報表審計制度。根據(jù)我國注冊會計師事業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，實(shí)行企業(yè)年度會計報表審計制度要采取分步到位的辦法，即：凡是沒有實(shí)行年度會計報表審計制度的外商投資企業(yè)和其他有限責(zé)任公司、股份有限公司，必須在1996年年底前實(shí)行年度會計報表審計制度；凡是沒有實(shí)行年度會計報表審計制度的國有大、中型企業(yè)，必須在1997年年底前實(shí)行年度會計報表審計制度；到2000年，依法應(yīng)當(dāng)實(shí)行會計報表審計制度的所有企業(yè)，必須實(shí)行年度會計報表審計制度。”

4.金融企業(yè)年度審計

1995年發(fā)布的《商業(yè)銀行法》規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)于每一會計年度終了三個月內(nèi)，按照國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的規(guī)定，公布其上一年度的經(jīng)營業(yè)績和審計報告。

5.其他市場主體年度審計

《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》等有關(guān)規(guī)范性文件對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的年報、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)規(guī)定了年度財務(wù)報告的審計要求。

《民辦教育促進(jìn)法》、《基金會管理?xiàng)l例》、《民辦非企業(yè)單位年度檢查辦法》等針對民辦學(xué)校、基金會和民辦非企業(yè)單位的年度財務(wù)報表法定審計提出了要求。

信息來源：會計視野網(wǎng)站---文庫