一直以來(lái)，企業(yè)重組清算的所得稅納稅，是業(yè)內(nèi)關(guān)注的重點(diǎn)，更是難點(diǎn)。

今年5月中旬，被期盼已久的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱“59號(hào)文”)終于出臺(tái)了，其中包含十三大點(diǎn)，眾多小點(diǎn)，應(yīng)該說(shuō)比較復(fù)雜，需深入理解掌握。

為幫助企業(yè)準(zhǔn)確解讀，記者專訪了在59號(hào)文制定過(guò)程中，參與討論并提供重要建議的，德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)服務(wù)北方區(qū)主管合伙人朱桉先生。

突破

“應(yīng)該說(shuō)此次59號(hào)文的內(nèi)容，是一個(gè)突破，不僅對(duì)我國(guó)所得稅法相關(guān)內(nèi)容做了重要的明晰和補(bǔ)充，同時(shí)也與國(guó)際上通行的做法接軌，”朱桉如是說(shuō)，“例如，59號(hào)文中大概有80%的內(nèi)容與美國(guó)的相關(guān)法規(guī)相似。”

談到59號(hào)文對(duì)企業(yè)重組將產(chǎn)生的具體影響，朱桉總結(jié)道：首先，59號(hào)文的出臺(tái)統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)重組及清算事項(xiàng)的所得稅處理方法，體現(xiàn)了公平性的稅法精神，使內(nèi)、外資企業(yè)重組稅務(wù)成本得以統(tǒng)一；其次，59號(hào)文的出臺(tái)彌補(bǔ)了新企業(yè)所得稅法未就特定的企業(yè)重組類型規(guī)定具體的稅務(wù)處理方式的空白，為企業(yè)特定重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理提供了指引；再次，59號(hào)文規(guī)定在特殊重組中，無(wú)論是國(guó)內(nèi)投資者還是國(guó)外投資者，滿足一定條件的股權(quán)或資產(chǎn)出讓方可以選擇對(duì)重組相關(guān)的收益或損失暫時(shí)遞延確認(rèn)，這將有助于推動(dòng)跨境重組活動(dòng)。

那么，與之前的政策相比，59號(hào)文存在哪些異同呢？

據(jù)朱桉介紹，對(duì)外資企業(yè)而言，國(guó)稅函[1997]207 號(hào)文件(以下簡(jiǎn)稱“207 號(hào)文”)是“兩法合并”前涉及重組稅務(wù)處理的重要文件之一。而59號(hào)文與207號(hào)文都允許對(duì)符合特定條件的重組交易給予稅收遞延處理并以成本作為相關(guān)的計(jì)稅基礎(chǔ)，新舊政策的一致性，使企業(yè)不產(chǎn)生相應(yīng)的應(yīng)稅所得或損失。

大家知道，207號(hào)文僅適用于外國(guó)企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，或者外商投資企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)、境外企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司，包括轉(zhuǎn)讓給具有上述股權(quán)關(guān)系的境內(nèi)投資公司。而59號(hào)文對(duì)適用特殊性重組稅務(wù)處理的基本條件則予以了具體說(shuō)明，還對(duì)跨境重組作了更明確的規(guī)定。

此外，207號(hào)文沒(méi)有對(duì)支付對(duì)價(jià)的形式予以限制，而根據(jù)59號(hào)文的規(guī)定，支付對(duì)價(jià)形式的不同將直接影響重組行為是否屬于特殊重組。因此在新的政策下，支付對(duì)價(jià)的形式顯得十分重要。

新意

朱桉認(rèn)為，59號(hào)文提出的最大的創(chuàng)新和亮點(diǎn)有兩個(gè)：一是特殊重組，二是計(jì)稅基礎(chǔ)。

在特殊重組中，滿足一定條件的股權(quán)或資產(chǎn)出讓方可以選擇對(duì)重組相關(guān)的收益或損失暫時(shí)遞延確認(rèn)。對(duì)此，朱桉解釋道：在有些情況下，重組相關(guān)的收益可在10年內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得。這些政策其實(shí)就是給了企業(yè)在重組稅務(wù)成本上的一個(gè)遞延或達(dá)到類似“分期付款”的效果，從而為具有合理商業(yè)目的的企業(yè)重組提供優(yōu)惠的稅務(wù)待遇。

在當(dāng)前金融危機(jī)的背景下，一些大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部已經(jīng)或多或少地出現(xiàn)不良資產(chǎn)。通過(guò)重組整合，將使大型企業(yè)節(jié)約大量管理成本，之所以之前整合較慢，重組方式少及稅務(wù)成本不確定是其中的重要因素。而59號(hào)文的出臺(tái)，其實(shí)是為大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部重組“開(kāi)道”。當(dāng)然，59號(hào)文也有望促使一些在國(guó)內(nèi)有多處投資的外資企業(yè)集團(tuán)出于合理商業(yè)目的而采取整合措施。

在59號(hào)文中，“計(jì)稅基礎(chǔ)”概念被提出并強(qiáng)調(diào)，這使得企業(yè)的相關(guān)納稅行為更加明晰、準(zhǔn)確、規(guī)范，也有助于企業(yè)增強(qiáng)稅基意識(shí)，提高企業(yè)稅務(wù)工作的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)管理工作水平的整體提升。當(dāng)然，這給目前企業(yè)的稅務(wù)工作人員提出了較高的要求，企業(yè)需要進(jìn)行大量的相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和記錄工作。

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