陸內(nèi)容：

合并報(bào)表抵銷分錄的編制有一個(gè)簡(jiǎn)單的內(nèi)在邏輯，可以總結(jié)為兩個(gè)“視角”(如果涉及合并報(bào)表中所得稅的會(huì)計(jì)處理，還須增加一個(gè)稅務(wù)視角，即關(guān)注所有內(nèi)部交易的所得稅影響之抵銷)和一個(gè)“抵銷方法”。兩個(gè)“視角”即報(bào)表編制者要同時(shí)站在“合并個(gè)體”與“合并主體”的角度思考問題。一個(gè)“抵銷方法”就是從“合并主體”的視角來看“合并個(gè)體”的會(huì)計(jì)處理，重復(fù)記錄的分錄都應(yīng)該抵銷。

　　一、內(nèi)部交易的當(dāng)期抵銷

　　(1)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益賬戶的抵銷

　　[例1]A公司以貨幣資金1000萬元，投資于B公司，占其所有者權(quán)益的100%。

　　該筆投資交易中，A公司增加一筆“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、減少一筆“貨幣資金”，對(duì)母公司其他賬戶沒有影響；B公司增加一筆“貨幣資金”、同時(shí)增加一筆“所有者權(quán)益”。然而從“合并主體”的視角來看，該筆內(nèi)部交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)只是貨幣資金的移庫(kù)，并不存在其他影響，因而應(yīng)做抵銷分錄：

　　借：所有者權(quán)益　10000000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　10000000

　　上例中若A公司只是控股B公司，則其“長(zhǎng)期股權(quán)投資”只占子公司所有者權(quán)益的一部分，對(duì)沖不平部分計(jì)入“少數(shù)股東權(quán)益”。如果上例中A公司以800萬元投資于B公司，占其所有者權(quán)益的80%，則抵銷分錄為：

　　借：所有者權(quán)益　10000000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　8000000

　　少數(shù)股東權(quán)益　2000000

　　(2)母公司投資收益賬戶與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目對(duì)沖

　　子公司自身已對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行一次分配，又通過“投資收益”進(jìn)入母公司利潤(rùn)賬戶進(jìn)行利潤(rùn)分配，因而多余的利潤(rùn)分配應(yīng)該對(duì)沖。

　　[例2]A公司持有B公司80%的股權(quán)比例，子公司本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬，按10％提取盈余公積金，分發(fā)現(xiàn)金股利100萬，試做相應(yīng)抵銷處理。

　　借：投資收益　1600000

　　少數(shù)股東損益　400000

　　貸：利潤(rùn)分配――提取盈余公積　200000

　　利潤(rùn)分配――應(yīng)付股利　1000000

　　利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　800000

　　(3)內(nèi)部商品交易的抵銷

　　[例3]母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價(jià)格銷售給子公司，子公司期末未能實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，款項(xiàng)未支付(假設(shè)不考慮稅收)。試作期末抵銷處理。

　　該筆交易，母公司做銷售業(yè)務(wù)處理：

　　借：應(yīng)收賬款　10000000

　　貸：營(yíng)業(yè)收入 10000000

　　借：營(yíng)業(yè)成本 8000000

　　貸：庫(kù)存商品　8000000

信息來源：會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站---文庫(kù)