審計工作底稿，是注冊會計師在審計過程中對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)及得出的審計結論所做的記錄和獲取的資料。在出具審計報告前，注冊會計師應完成所有必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當?shù)膶徲嫿Y論。在審計報告日后，注冊會計師應將審計工作底稿整理歸檔，不再實施新的審計程序，也不再得出新的結論。但實際上，很多注冊會計師會在審計報告日后對審計工作底稿進行加工和補充，特別是在接受執(zhí)業(yè)質量檢查以前，補底稿的現(xiàn)象更加普遍。

結合近年來的執(zhí)業(yè)質量檢查情況來看，注冊會計師對審計工作底稿進行加工補充主要有兩種原因：一是現(xiàn)場審計工作沒有完成，二是為了應對執(zhí)業(yè)質量檢查。這都是典型的弄虛作假行為，特別是為應付執(zhí)業(yè)質量檢查，一些注冊會計師想方設法對工作底稿“打補丁”，甚至重新出具審計報告；還有一些注冊會計師對存在嚴重執(zhí)業(yè)質量問題的工作底稿，不得不再次向審計單位補充相關資料，嚴重影響了執(zhí)業(yè)形象。另外，一些注冊會計師認準了“工作底稿是審計報告日后補出來而不是報告日前做出來的”這條潛規(guī)則，先在審計現(xiàn)場草草了事，再把大部分工作量留到事后補充，完全不顧審計準則、審計質量和執(zhí)業(yè)風險，造成了執(zhí)業(yè)中的惡性競爭，破壞了行業(yè)秩序。

針對上述問題，筆者認為，第一，廣大注冊會計師要增強風險意識、責任意識和道德意識，嚴格遵守職業(yè)道德準則和審計準則，不僅要正確認識審計風險，而且要采取正確的方法防范審計風險。審計風險不是靠加工和補充工作底稿可以防范的，最終要靠實實在在的審計質量。第二，各級行政和行業(yè)監(jiān)管部門要加大對這方面問題的檢查力度，加大對惡性爭搶業(yè)務、不靠質量而靠加工補充工作底稿弄虛作假的注冊會計師的檢查及處罰力度。第三，監(jiān)管檢查要注意加大檢查的不可預見性，不能讓一些不顧審計質量而又心存僥幸的注冊會計師5年才“緊張”一次，而要促使廣大注冊會計師時刻增強防范審計風險的意識，時刻樹立審計質量至上的觀念。