眾所周知，新審計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)調(diào)在審計(jì)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)貫穿風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。而要把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念切實(shí)應(yīng)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中去，就要求會計(jì)師事務(wù)所重塑審計(jì)流程。因此，廣大注冊會計(jì)師（CPA）應(yīng)關(guān)注新舊審計(jì)流程的變化，在實(shí)務(wù)中切實(shí)履行審計(jì)程序，提高審計(jì)效率。

舊審計(jì)準(zhǔn)則下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型把審計(jì)流程分為四部分，即①了解被審計(jì)單位情況；②了解內(nèi)控；③控制測試；④實(shí)質(zhì)性測試。新審計(jì)準(zhǔn)則提出了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，改進(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)了審計(jì)程序的實(shí)施效果，將審計(jì)流程變?yōu)椋孩倭私獗粚徲?jì)單位及其環(huán)境；②必要時(shí)控制測試，目的是為了測試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此重新評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；③實(shí)質(zhì)性程序，目的是發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

CPA要把有關(guān)審計(jì)流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試中，貫穿到實(shí)質(zhì)性程序中。新審計(jì)準(zhǔn)則把控制測試和實(shí)質(zhì)性程序統(tǒng)稱為“進(jìn)一步審計(jì)程序”，并指出僅靠風(fēng)險(xiǎn)評估程序不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)?SPAN lang=EN-US>審計(jì)證據(jù)，CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯膶?shí)質(zhì)性方案，或選擇以控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用的綜合性方案。新審計(jì)準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)，無論選擇何種方案，CPA都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

新審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)評估為必須履行的審計(jì)程序，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終，是一個(gè)連續(xù)、動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，主要針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對。由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)層次，因此，CPA應(yīng)該針對財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)層次實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估。為保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，新審計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)強(qiáng)調(diào)，審計(jì)流程重心必須前移，CPA應(yīng)重視計(jì)劃審計(jì)工作，重視對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，重視對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估。

與風(fēng)險(xiǎn)評估程序不同的是，控制測試和實(shí)質(zhì)性程序均是針對認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但目的不同。同時(shí)，新審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了實(shí)質(zhì)性程序同樣是必須履行的審計(jì)程序。至于控制測試程序，如果CPA在審計(jì)中認(rèn)為出現(xiàn)符合準(zhǔn)則規(guī)定必須進(jìn)行控制測試的情形或認(rèn)為可以進(jìn)行控制測試時(shí)，則應(yīng)該進(jìn)行控制測試，否則可不履行該程序。

從風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)?bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，到控制測試重新評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，再到實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，不難看出，新審計(jì)準(zhǔn)則下的各審計(jì)程序都將審計(jì)重點(diǎn)指向了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此，CPA一定要將對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對作為審計(jì)工作的核心內(nèi)容。

新審計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)了審計(jì)理念和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，使得審計(jì)程序更為科學(xué)、合理和規(guī)范，指導(dǎo)CPA更好地識別、評估和應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，履行審計(jì)職責(zé)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)也給CPA提出了更高的要求。因此，CPA在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中，要努力提高自身的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別能力和防范意識，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，把對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對作為審計(jì)工作的主要流程，認(rèn)真對待每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，規(guī)范履行審計(jì)程序，充分獲取審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念落到實(shí)處。

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