在企業(yè)改組過(guò)程中，資產(chǎn)評(píng)估是一項(xiàng)很重要的工作。目前，對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估升值的涉稅處理及其核算還存在不同的觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為對(duì)資產(chǎn)評(píng)估升值要依據(jù)性質(zhì)區(qū)別對(duì)待，屬資本性資產(chǎn)發(fā)生的資本利得應(yīng)該交納相應(yīng)的增值稅及企業(yè)所得稅，屬流動(dòng)資產(chǎn)的交易也應(yīng)交納相應(yīng)的增值稅及企業(yè)所得稅。至于是否根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬，應(yīng)取決于會(huì)計(jì)主體是否發(fā)生了變化與其他的一些原因。

　　一、資產(chǎn)評(píng)估升值的涉稅問(wèn)題

　　對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估升值應(yīng)否征稅的問(wèn)題，有兩種截然不同的意見(jiàn)，即主張征稅和反對(duì)征稅。主張征稅的人認(rèn)為，資產(chǎn)評(píng)估升值屬于資本利得，資本利得也是企業(yè)的一種所得，因此理應(yīng)征稅。反對(duì)征稅的人認(rèn)為，資產(chǎn)評(píng)估升值有許多是通貨膨脹引起的結(jié)果，是物價(jià)上漲的轉(zhuǎn)化形式；而且，這種收益屬于非實(shí)現(xiàn)收益，不是企業(yè)的真正收益。因此，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估升值不應(yīng)征稅。要解決這個(gè)爭(zhēng)議，關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)評(píng)估升值的性質(zhì)。

　　1、資產(chǎn)評(píng)估升值產(chǎn)生的原因

　　首先，根據(jù)會(huì)計(jì)歷史成本的原則，資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)是以購(gòu)入時(shí)的歷史成本確定的,但以此歷史成本確定的賬面價(jià)值不能反映資產(chǎn)的未來(lái)價(jià)值。資產(chǎn)使用的年限越長(zhǎng)，價(jià)格變動(dòng)的累積影響就越大，資產(chǎn)評(píng)估后的升值（減值）額也就更可能變大。資產(chǎn)評(píng)估后的升值有以下三種原因:一是通貨膨脹，即重置同樣的資產(chǎn)，必須支付更多的貨幣，因而使資產(chǎn)評(píng)估后升值。這種升值具有資本準(zhǔn)備的性質(zhì)。第二種原因是因資源的稀缺。一些資產(chǎn)評(píng)估后的升值是由于該項(xiàng)資產(chǎn)比較以前更為稀缺，物以稀為貴。第三是折舊因素造成的。出于刺激企業(yè)投資和加速設(shè)備更新的需要，在發(fā)達(dá)國(guó)家以及我國(guó)都縮短了機(jī)器設(shè)備的折舊年限，從而使其折舊年限常常小于其實(shí)際使用年限，形成賬面凈值少于其評(píng)估得出的實(shí)際價(jià)值。因折舊因素而產(chǎn)生的資產(chǎn)升值在評(píng)估升值中占有很大的比例。

　　當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估升值將產(chǎn)生企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益或資本利得時(shí)，理所當(dāng)然是涉稅的。如企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估升值后進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，這部分升值給出售產(chǎn)權(quán)的企業(yè)帶來(lái)收益。但筆者又認(rèn)為由于通貨膨脹引起的資產(chǎn)升值不應(yīng)課征收益利得稅。那么，我們?cè)趯?shí)際操作中如何判斷呢?這完全取決于資產(chǎn)評(píng)估中升值的性質(zhì)。

　　2.資產(chǎn)評(píng)估升值的性質(zhì)

　　判斷資產(chǎn)評(píng)估的升值是否涉稅，主要取決于該項(xiàng)資產(chǎn)是否發(fā)生了產(chǎn)權(quán)交易，如果有產(chǎn)權(quán)交易，而這種交易又產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)收益，則此類資產(chǎn)評(píng)估升值都應(yīng)屬于應(yīng)稅行為。

　　一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)擁有的用于生產(chǎn)或提供服務(wù)的資本性資產(chǎn)，不論擁有期限長(zhǎng)短，在買(mǎi)賣(mài)或交換時(shí)實(shí)現(xiàn)的收益都應(yīng)該視為資本利得。依據(jù)我國(guó)稅法，應(yīng)交增值稅及企業(yè)所得稅。而在短期內(nèi)可以變現(xiàn)的貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)，在發(fā)生產(chǎn)權(quán)變更時(shí)屬于應(yīng)稅行為，也應(yīng)交納增值稅及企業(yè)所得稅，這里所不同的是資本性資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的應(yīng)交增值稅稅率有所不同。

　　由于股份制改組的實(shí)質(zhì)是產(chǎn)權(quán)交易，資產(chǎn)評(píng)估后的升值都屬于資本利得，要交納增值稅及企業(yè)所得稅。

　　3、稅種與稅率的設(shè)置

　　國(guó)際上的會(huì)計(jì)處理都將資本利得區(qū)別于一般所得，單獨(dú)作為一個(gè)范疇對(duì)其征稅。例如，歐共體國(guó)家、大部分經(jīng)濟(jì)合作與開(kāi)發(fā)組織（OECD）國(guó)家、部分美洲國(guó)家和一些亞洲國(guó)家都在稅法中對(duì)資本利得課稅作了規(guī)定。筆者認(rèn)為，我國(guó)的情況也應(yīng)屬于資本利得的資產(chǎn)評(píng)估升值課稅。

　　如果對(duì)資產(chǎn)評(píng)估升值進(jìn)行征稅，那么稅率很重要。我國(guó)企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅，無(wú)論和發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家相比都不低。如果按目前此兩種稅的稅率對(duì)資產(chǎn)評(píng)估后的升值部分進(jìn)行征稅，稅率未免太高了一點(diǎn)。筆者認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估升值部分增值稅稅率定為4%和所得稅稅率定為24%，較為合理，能體現(xiàn)國(guó)家對(duì)企業(yè)改組的稅收優(yōu)惠。

　　前一時(shí)期，在我國(guó)國(guó)有銀行進(jìn)行股份制改造中，均按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估后，中國(guó)銀行與中國(guó)建設(shè)銀行的國(guó)有資本金均出現(xiàn)了絕對(duì)金額相當(dāng)大的升值，而這兩大銀行都獲得了此項(xiàng)升值后國(guó)家的稅收減免。其中，中國(guó)建設(shè)銀行資產(chǎn)評(píng)估后升值達(dá)142億元，企業(yè)所得稅全部被免除。這說(shuō)明為支持企業(yè)改革，資產(chǎn)評(píng)估后升值的稅率是需要進(jìn)行調(diào)整的。

信息來(lái)源：會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站---文庫(kù)