在今年進(jìn)行的企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的作用，積極支持和引導(dǎo)稅務(wù)師事務(wù)所開(kāi)展匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)。這引起了部分企業(yè)，尤其中小企業(yè)管理層和企業(yè)會(huì)計(jì)的不解：稅務(wù)機(jī)關(guān)是不是又在為稅務(wù)代理“攬生意”，企業(yè)的年度報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)了，還能有什么錯(cuò)誤？這不是又給納稅人添麻煩嗎？

　　專(zhuān)家認(rèn)為，納稅人產(chǎn)生這些疑問(wèn)的原因在于沒(méi)有認(rèn)識(shí)到鑒證報(bào)告的作用。由客觀公正的中介出具鑒證報(bào)告，一方面有利于維護(hù)納稅人權(quán)利，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面有利于稅收法規(guī)的正確實(shí)施，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批效率，是現(xiàn)代依法行政的發(fā)展方向。納稅人必須認(rèn)識(shí)到審計(jì)和鑒證是有很大的區(qū)別的，兩者是不可替代的。

　　一、兩種報(bào)告出具目的不同。匯算清繳是納稅人在納稅年度終了后4個(gè)月內(nèi)依據(jù)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度清繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料，結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為，鑒證報(bào)告是對(duì)企業(yè)根據(jù)稅法要求調(diào)整賬務(wù)這一過(guò)程的反映。對(duì)企業(yè)報(bào)表的審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)，獲取充分、適當(dāng)?shù)?SPAN lang=EN-US>審計(jì)證據(jù)，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。由此可見(jiàn)，匯算清繳鑒證是為了配合企業(yè)匯算清繳申報(bào)如實(shí)納稅，而審計(jì)是站在財(cái)務(wù)角度發(fā)表意見(jiàn)。

　　二、法律依據(jù)不同。注冊(cè)稅務(wù)師從事企業(yè)所得稅匯算清繳代理依據(jù)的是國(guó)家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅規(guī)定，確保國(guó)家稅收足額征收。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托從事會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)依據(jù)的是國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章，從獨(dú)立審計(jì)角度，對(duì)企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量、記錄，分配歸集其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性及一貫性進(jìn)行報(bào)告。

　　三、承辦兩種業(yè)務(wù)的是兩種不同的中介主體?！?SPAN lang=EN-US>注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定，注冊(cè)稅務(wù)師可承辦企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證業(yè)務(wù)；《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告業(yè)務(wù)。因此，注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有不同的分工，有獨(dú)立的“業(yè)務(wù)地盤(pán)”，不能交叉，有各自的準(zhǔn)入制度。企業(yè)所得稅匯算清繳中介主體只能是稅務(wù)師事務(wù)所，而企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的中介主體只能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　四、出具兩種報(bào)告的要求不同。匯算清繳要依據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用、往來(lái)、投資、稅金、損失、減免條件等進(jìn)行全面審核，所有涉稅事宜不得遺漏，最終確定出應(yīng)納稅所得額及計(jì)算出應(yīng)納所得稅額（或虧損額）。而審計(jì)報(bào)告則要求獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)的方法。其實(shí)際操作是依據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)及獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，來(lái)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)判斷、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見(jiàn)，從而出具不同類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。

　　五、出具報(bào)告不實(shí)承擔(dān)責(zé)任不同?！?SPAN lang=EN-US>注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定，稅務(wù)師事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其出具的鑒證報(bào)告及其執(zhí)業(yè)行業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。情節(jié)嚴(yán)重的撤銷(xiāo)執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請(qǐng)工商行政管理部門(mén)吊銷(xiāo)稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)照，省局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心應(yīng)當(dāng)將處罰結(jié)果向國(guó)家稅務(wù)總局注稅管理中心備案并向社會(huì)公告。而《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷(xiāo)。所得稅匯算清繳鑒證失誤責(zé)任與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)責(zé)任，除在處罰依據(jù)、罰款倍數(shù)、執(zhí)行處罰部門(mén)不同外，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)失誤還可能被沒(méi)收非法所得并承擔(dān)賠償責(zé)任。

　　企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證與企業(yè)報(bào)表審計(jì)有不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)為所處的角度不同，責(zé)任不同，代表不同的利益主體，鑒證報(bào)告依據(jù)有關(guān)國(guó)家稅收政策出具，有為國(guó)家稅收利益把關(guān)的積極意義，而審計(jì)報(bào)告主要為投資者以及其他權(quán)益各方提供有參考價(jià)值的分析。

　　專(zhuān)家認(rèn)為，通過(guò)國(guó)家認(rèn)可的有一定資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人士的涉稅鑒證，具備了可供稅務(wù)機(jī)關(guān)采信的基本和先決條件，是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以審批審核的合法依據(jù)，并具有一定的法律效力，不僅僅是參考類(lèi)證據(jù)，而是屬于可以采信類(lèi)的證據(jù)。通過(guò)涉稅鑒證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在鑒證的基礎(chǔ)上進(jìn)行審批，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批效率，也可使審批流程進(jìn)一步簡(jiǎn)化，從而便利了納稅人盡快拿到批件。涉稅鑒證在一定程度上起著稅務(wù)審核的補(bǔ)充作用，也可以減少稅務(wù)行政行為實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)，杜絕行政執(zhí)法過(guò)程中的腐敗行為，有利于稅收法規(guī)的正確實(shí)施

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