一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)容與應(yīng)用分析

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯報風(fēng)險評估和整個審計流程，因此又稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法。其核心思想可以概括為：審計風(fēng)險主要來源于企業(yè)財務(wù)報告的錯報風(fēng)險，而錯報風(fēng)險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，因此，有效的審計應(yīng)該是建立在對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過綜合評價經(jīng)營風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较啾龋F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽L(fēng)險評估的范圍從微觀拓展到了被審單位的宏觀背景下，審計理念有了質(zhì)的飛躍。

具體說來凸現(xiàn)以下特點：(1)以審計測試為中心轉(zhuǎn)向風(fēng)險評估為中心。(2)由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險二因素的風(fēng)險評估轉(zhuǎn)向重大錯報風(fēng)險的綜合影響因素的分析評估。(3)由注重實質(zhì)性測試轉(zhuǎn)向分析性程序的運用。(4)擴(kuò)大了審計證據(jù)的內(nèi)涵，將被審計單位置于宏觀層面分析與其重大錯報風(fēng)險相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境。由此可見，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽χ卮箦e報風(fēng)險的評估將更加準(zhǔn)確、科學(xué)，能更準(zhǔn)確地判斷重大風(fēng)險點和風(fēng)險域，從而可以依據(jù)審計重點，合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風(fēng)險，提高審計的效率與效果。

新審計風(fēng)險模型的描述為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險( IAASB, 2003 )。從總體看，其體現(xiàn)的先進(jìn)審計理念是以識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，由簡單的“審計程序執(zhí)行到位”理念轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嫼笞罱K能將“審計風(fēng)險控制到位”的綜合審計理念，在將“審計風(fēng)險控制到位”的綜合審計理念下同時強(qiáng)調(diào)將必要的“審計程序執(zhí)行到位”。現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)形式上有所簡化但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。其中重大錯報風(fēng)險包括兩個層次：會計報表整體層次和認(rèn)定層次。

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則依據(jù)審計風(fēng)險兩要素模型，把審計業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊，相比原準(zhǔn)則依據(jù)審計風(fēng)險三要素模型劃分的四大塊業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)了實施審計程序的效果，具體審計程序見下表。業(yè)務(wù)流程上的改變要求審計人員要全程關(guān)注報表的重大錯報風(fēng)險，并將識別及評估重大風(fēng)險作為工作的導(dǎo)向和基礎(chǔ)，并在這個基礎(chǔ)上采取應(yīng)對措施，實現(xiàn)審計目標(biāo)。

(二)世界通信公司案例分析―風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍н€是偏離風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?SPAN lang=EN-US>

1.安達(dá)信對世界通信公司的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀唧w運用情況。安達(dá)信的風(fēng)險識別系統(tǒng)包括五個步驟：“頭腦風(fēng)暴”會議、SMART風(fēng)險評估模型、舞弊風(fēng)險識別助手、經(jīng)營審計風(fēng)險評估、擴(kuò)大性風(fēng)險討論會。該體系的設(shè)計呈階梯式遞進(jìn)，可以說是比較完善的。通過其風(fēng)險識別和評估體系，安達(dá)信發(fā)現(xiàn)了世界通信若干存在重大風(fēng)險和較高風(fēng)險的領(lǐng)域，如：連續(xù)幾年SMART風(fēng)險評估模型都顯示管理當(dāng)局存在過于激進(jìn)的收入或盈利目標(biāo)，而且會計及財務(wù)報告風(fēng)險居高不下；舞弊風(fēng)險識別助手還甄別出管理當(dāng)局過去曾在某些領(lǐng)域采取了激進(jìn)的會計政策以及世界通信整體受到維持股票在高價位的壓力異常巨大；甚至2001年已經(jīng)注意到了資本化線路成本問題以及存在利用高層調(diào)整進(jìn)行舞弊的可能性，并且在綜合其他因素后將世界通信公司的風(fēng)險級別由“高風(fēng)險”進(jìn)一步升級為“最高風(fēng)險客戶”。

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