三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除細(xì)節(jié)有變化
近日，一些納稅人來電說，他們公司自執(zhí)行新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》后，就不再計(jì)提職工福利費(fèi)了，發(fā)生的職工食堂補(bǔ)助、生活困難人員費(fèi)用直接計(jì)入成本費(fèi)用。這些費(fèi)用在2007年的企業(yè)所得稅申報(bào)中是否還需要進(jìn)行納稅調(diào)整；同時(shí)，新企業(yè)所得稅法施行后，取消了計(jì)稅工資的概念，這三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提扣除有沒有新的變化。
三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是指職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，原《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除，是企業(yè)所得稅計(jì)算中準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，就2007年度的企業(yè)所得稅申報(bào)而言，你單位雖未計(jì)提職工福利費(fèi)，但可按計(jì)稅工資總額的14%的比例進(jìn)行調(diào)減應(yīng)納稅所得額進(jìn)行處理。隨著新稅法及實(shí)施條例的執(zhí)行，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除在計(jì)稅依據(jù)、提取比例、扣除限額及結(jié)轉(zhuǎn)扣除等方面與原《企業(yè)所得稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則上有著差異或新的適用情形，因此，企業(yè)在2008年的企業(yè)所得稅日常申報(bào)中應(yīng)予以關(guān)注與區(qū)分。
第一，計(jì)稅依據(jù)上取消了計(jì)稅工資的概念。
新稅法對(duì)工資薪金支出實(shí)行了據(jù)實(shí)扣除制度，取消了計(jì)稅工資的概念，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金支出的據(jù)實(shí)扣除提高了三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除限額。
第二，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除細(xì)節(jié)有變化。
職工福利費(fèi)支出。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里除了計(jì)稅依據(jù)的變化之外，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第41號(hào)），改革了企業(yè)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)制度，原有的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部有關(guān)財(cái)務(wù)政策結(jié)轉(zhuǎn)處理。企業(yè)原來按規(guī)定在應(yīng)付福利費(fèi)列支的醫(yī)藥費(fèi)或者醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目，應(yīng)在國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)改從成本、費(fèi)用中列支?！敦?cái)政部關(guān)于職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度改革的銜接問題》（財(cái)企〔2007〕48號(hào)）也明確規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)―――職工薪酬》（自
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