如何確定利潤表中的所得稅費用
近日，在某稅務師事務所舉辦的《企業(yè)所得稅法》培訓班上，不少納稅人向授課的注冊稅務師咨詢，《企業(yè)所得稅法》實施以后，利潤表中的所得稅費用項目如何確定？注冊稅務師舉例作了解答。
企業(yè)核算所得稅，主要是為了確定當期應繳所得稅以及利潤表中應確認的所得稅費用。在按照資產負債表債務法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅兩部分組成。
第一，當期所得稅。當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應繳納給稅務部門的所得稅金額，即應繳所得稅。當期所得稅應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定，會計處理與稅收處理不同的，應在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規(guī)的要求進行調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用稅率計算確定當期應繳所得稅。如果有依照《企業(yè)所得稅法》和相關稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額，還應作相應扣減。
計算公式為：當期應繳所得稅（應納稅額）＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額。其中，應納稅所得額的計算公式有不同的表述方法，公式1：應納稅所得額＝每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損；公式2：應納稅所得額＝會計利潤±納稅調整額＝會計利潤±永久性差異納稅調整額±暫時性差異納稅調整額＝會計利潤＋納稅調整增加項目金額－納稅調整減少項目金額。
第二，遞延所得稅。遞延所得稅根據企業(yè)會計準則規(guī)定來確定，遞延所得稅負債，核算企業(yè)在未來期間應繳納的所得稅；遞延所得稅資產，核算企業(yè)在未來期間可以抵減的所得稅。遞延所得稅＝（遞延所得稅負債的期末余額－遞延所得稅負債的期初余額）－（遞延所得稅資產的期末余額－遞延所得稅資產的期初余額）。
第三，所得稅費用。利潤表中的所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅。
例：某股份公司2007年2月注冊成立，系增值稅一般納稅人，執(zhí)行企業(yè)會計準則。適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2007年度應納稅所得額為－40萬元，“遞延所得稅資產―――虧損”科目余額10萬元。2008年度有關納稅資料如下：
1.銷售產品取得不含稅銷售額7800萬元，債券利息收入180萬元，其中國債利息收入50萬元；銷售成本3900萬元，繳納增值稅530萬元，城市維護建設稅和教育費附加53萬元。
2.發(fā)生銷售費用1500萬元，其中廣告費和業(yè)務宣傳費1200萬元。
3.發(fā)生管理費用1600萬元，其中新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用560萬元。
4.發(fā)生財務費用377萬元，其中支付向其他企業(yè)借款2000萬元一年的利息180萬元，同期銀行貸款利率為6%。
5.發(fā)生營業(yè)外收入200萬元，系2008年11月取得長期股權投資時，初始投資成本2300萬元小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額2500萬元的差額。
