隨著居民收入平的不斷提高，個(gè)人所得稅也快速增長(zhǎng)，在稅收收入中的比重也逐年上升。但是由于納稅主體的分散性以及個(gè)人收入方式的多元化趨勢(shì)，收入來(lái)源具有的多樣性和隱蔽性特征，加上目前納稅人繳納個(gè)人所得稅的意愿還相對(duì)比較弱化，個(gè)人所得稅的征收一直是一個(gè)難點(diǎn)，存在的問(wèn)題也比較多。在近年來(lái)的審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)有八類漏繳個(gè)人所得稅的常見(jiàn)問(wèn)題，需引起高度重視。

一類是企業(yè)分配股權(quán)紅利代扣代繳個(gè)人所得稅不足。隨著企業(yè)改制以及股份制企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)的大力發(fā)展，個(gè)人直接參股或通過(guò)職工持股會(huì)參股的情況越來(lái)越多。紅利發(fā)放征收個(gè)人所得稅規(guī)模越來(lái)越大，成為個(gè)稅增長(zhǎng)的重要支撐。很多單位紅利個(gè)稅已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)工資、薪金個(gè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件明確規(guī)定“股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”，國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文件規(guī)定“股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅”， 國(guó)稅函發(fā)[1998]289號(hào)文件規(guī)定“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)<1997>198號(hào)）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅”。在審計(jì)實(shí)際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)部分單位派發(fā)紅利或轉(zhuǎn)增股本時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅不足，有的甚至不作扣繳。

二類是支付職工集資利息時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅不足。職工集資的方式在我國(guó)企業(yè)中是普遍存在的，一些企業(yè)因資金緊張，銀行貸款手續(xù)繁瑣等原因，經(jīng)常以職工集資方式籌措資金發(fā)展生產(chǎn)，以解燃眉之急。企業(yè)向職工集資形成企業(yè)對(duì)職工的負(fù)債，是一種融資行為，要向職工支付集資利息，而集資利息對(duì)于職工個(gè)人來(lái)說(shuō)，屬于個(gè)人所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”所得（稅率20%）繳納的個(gè)人所得稅。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不少單位在發(fā)放集資利息時(shí)未按稅法規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅，有的不代扣代繳，有的扣繳不足。其中，扣繳不足的主要原因是有的單位認(rèn)為集資利息類似于銀行儲(chǔ)蓄存款利息按5%的稅率繳納。中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第502號(hào)規(guī)定：對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅，減按5%的比例稅率執(zhí)行。減征幅度的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定?？梢?jiàn)，5%的比例稅率明確適用于儲(chǔ)蓄存款，因此對(duì)單位支付給個(gè)人的集資利息，仍然按照20%的比例稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。

三類是當(dāng)月分次發(fā)放的工資薪金所得未合并計(jì)稅造成代扣代繳個(gè)人所得稅不足。在審計(jì)實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)普遍存在的問(wèn)題，就是對(duì)當(dāng)月分次發(fā)放的工資薪金所得未合并計(jì)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）第五條明確規(guī)定“雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”。由于單次發(fā)放的規(guī)模相對(duì)較小，適用的稅率較低或達(dá)不到起征點(diǎn)，很多單位通過(guò)化整為零，或是不將各種形式的收入所得合并，從而造成個(gè)人所得稅代扣代繳不足。

四類是企業(yè)和單位為職工購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)未扣繳個(gè)人所得稅。時(shí)下，很多企業(yè)把為職工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)作為一種福利支付形式，但很多單位未代扣代繳個(gè)人所得稅。國(guó)稅函〔2005〕318號(hào)文件規(guī)定“對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。”可見(jiàn)，企業(yè)為職工購(gòu)買的商業(yè)險(xiǎn)仍是為職工個(gè)人支付，因此應(yīng)分解并合并到每個(gè)員工當(dāng)月的工資薪金所得征稅。

五是企業(yè)和單位向個(gè)人發(fā)放公務(wù)交通、通訊等補(bǔ)貼未納入扣繳個(gè)人所得稅的范圍。向職工發(fā)放公務(wù)交通、通訊等補(bǔ)貼是一種很普遍的做法，實(shí)際上已成為很多單位為職工支付福利的一種形式，在審計(jì)實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)不少單位未將其納入個(gè)人所得稅的扣繳范圍。國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)文件明確規(guī)定“個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。”

六是企業(yè)和單位為職工提供的免費(fèi)旅游未納入扣繳個(gè)人所得稅的范圍。為職工提供的旅游補(bǔ)貼或直接組織免費(fèi)旅游、公費(fèi)旅游是一種司空見(jiàn)慣的做法，實(shí)質(zhì)也是為個(gè)人支付的一種福利或獎(jiǎng)勵(lì)，屬于個(gè)人所得，在審計(jì)實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)多數(shù)單位未將其納入個(gè)人所得稅的扣繳范圍。財(cái)稅〔2004〕11號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證卷等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

七是企業(yè)和單位通過(guò)多提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)等辦法以達(dá)到漏繳個(gè)人所得稅的目的。在審計(jì)實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)很多單位為了增加個(gè)人收入而不繳納個(gè)人所得稅，將要發(fā)放給個(gè)人的收入計(jì)提到工會(huì)經(jīng)費(fèi)之中，但并沒(méi)有真正用到工會(huì)活動(dòng)中去，一部分以現(xiàn)金的形式發(fā)給個(gè)人，一部分以實(shí)物的形式發(fā)給個(gè)人；還有的單位通過(guò)多提職工福利費(fèi)或通過(guò)管理費(fèi)用等科目向個(gè)人發(fā)放過(guò)節(jié)費(fèi)、職工醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、員工住房補(bǔ)貼，未按稅法規(guī)定計(jì)入工資薪金所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

八是企業(yè)和單位以報(bào)銷發(fā)票費(fèi)用的形式變相發(fā)放職工的薪酬來(lái)達(dá)到避稅的目的。在審計(jì)實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)不少單位以辦公費(fèi)、路橋費(fèi)、住宿費(fèi)等名義和以各種渠道取得的發(fā)票入賬，套取現(xiàn)金用于發(fā)放補(bǔ)貼而不繳個(gè)人所得稅；一些實(shí)行績(jī)效薪酬考核的單位以報(bào)銷發(fā)票費(fèi)用的形式讓職工套取部分績(jī)效工資，以達(dá)到降低個(gè)人所得稅稅率并少繳稅的雙重目的。

以上八類問(wèn)題是近年我們?cè)趯徲?jì)實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)的在個(gè)人所得稅征繳方面比較有代表性或普遍性的問(wèn)題，反映了一方面納稅人繳納個(gè)人所得稅的意愿比較弱化、依法納稅的意識(shí)依然淡薄，主觀上存在隱瞞收入，故意偷逃稅的意識(shí)，從目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法來(lái)看，意愿的弱化造成自行

申報(bào)的效果不甚理想，而代扣代繳的單位來(lái)自內(nèi)部的壓力很大，有的甚至主動(dòng)地或統(tǒng)一地為員工避稅；另一方面稅務(wù)部門個(gè)人所得稅征管制度還不健全，無(wú)論是代扣代繳和還是自行申報(bào)，其申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。受目前征管體制的局限，稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來(lái)源不暢，稅務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。

審計(jì)部門建議稅務(wù)部門要重視以上八類現(xiàn)象，積極采取相關(guān)對(duì)策。一是要研究制定有效的征管措施。要進(jìn)一步堵塞個(gè)人所得稅征管漏洞，加快建立個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控體系，建立針對(duì)高收入重點(diǎn)納稅人的檔案管理系統(tǒng)，對(duì)其實(shí)施重點(diǎn)追蹤管理，將真正的高收入者納入到稅收重點(diǎn)監(jiān)控的對(duì)象中來(lái)。二是要提高公民的納稅意識(shí)。要從正反面的宣傳著手，一方面加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)力度，另一方面嚴(yán)厲打擊偷漏稅行為，對(duì)偷漏稅反面典型進(jìn)行廣泛宣傳報(bào)道，強(qiáng)化其示范效應(yīng)，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，增強(qiáng)稅法的威懾力。三是強(qiáng)化稅務(wù)稽查。在目前納稅人主動(dòng)納稅意愿相對(duì)弱化的征稅環(huán)境下，強(qiáng)有力的稅務(wù)稽查制度，是個(gè)人所得稅代扣代繳和自行申報(bào)制度能夠得以高效運(yùn)行的關(guān)鍵。強(qiáng)化稅務(wù)稽查不僅要為稽查人員配備現(xiàn)代化高科技的稽查手段，更重要的是要提高其業(yè)務(wù)能力和政治素質(zhì)，提高稽查質(zhì)量。在稽查力量有限的情況下，要加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)或人群的納稅檢查，以突出稽查的重點(diǎn)，提高稽查效率。此外，對(duì)稅務(wù)稽查的結(jié)果，要加大處罰力度，一方面要改變“重查補(bǔ)而輕處罰”做法，另一面要對(duì)稅務(wù)處罰自由裁量權(quán)過(guò)大予以控制，避免人治大于法治的現(xiàn)象。四是要加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)。稅收征管要逐步實(shí)現(xiàn)專業(yè)化和現(xiàn)代化，通過(guò)計(jì)算機(jī)完成稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、資料保管等工作，逐步實(shí)現(xiàn)同財(cái)政、銀行、企業(yè)等有關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息化為依托，對(duì)個(gè)人所得稅征收管理的全過(guò)程進(jìn)行全方位的監(jiān)控。五要加強(qiáng)社會(huì)綜合治稅。要改變稅務(wù)部門單一治稅、納稅信息不對(duì)稱的局面，有行之有效的辦法就是鼓勵(lì)政府各部門和社會(huì)各界積極參與綜合治稅，按源頭控管、方便征管的原則，以協(xié)助監(jiān)督、信息共享、委托代征等主要方式，建立“政府領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主管、部門配合、司法保障社會(huì)參與”為主要內(nèi)容的綜合治稅體系，形成社會(huì)綜合協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)

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