函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。

一、運(yùn)用誤區(qū)

（一）函證及其替代審計(jì)程序僅在銀行存款、借款、往來(lái)賬款的審計(jì)中運(yùn)用

日常審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于對(duì)銀行存款、借款、往來(lái)賬款的審計(jì)中運(yùn)用函證及其替代審計(jì)程序比較頻繁，從而使一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤認(rèn)為函證及其替代審計(jì)程序僅在對(duì)這些賬戶余額審計(jì)時(shí)采用，忽視了在審計(jì)如其他單位代為保管或加工或銷售的存貨、保證或抵押或質(zhì)押、或有事項(xiàng)、重大或異常的交易等其他賬戶余額和其他信息時(shí)的運(yùn)用。

（二）詢證函不是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出和回收

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，詢證函由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出并由接受審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回收。但是，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了圖方便或?yàn)榱耸∈?，往往將詢證函的發(fā)送和回收交由被審計(jì)單位辦理，這就可能使回函的可靠性受到嚴(yán)重影響。

（三）認(rèn)為簡(jiǎn)單抽憑就是替代審計(jì)程序，而缺乏必要的專業(yè)判斷

在審計(jì)時(shí)，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不能針對(duì)具體的賬戶實(shí)施專門的抽憑測(cè)試，而是隨便抽憑，如審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí)，僅是在各個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶中隨便抽查幾筆會(huì)計(jì)分錄，或者即使是在同一賬戶中抽憑，但仍是沒有章法，沒有目標(biāo)，抽憑量極少，表面看實(shí)施了替代審計(jì)程序，實(shí)際上僅是一般性的抽憑，有的甚至就是簡(jiǎn)單的抄錄會(huì)計(jì)憑證，復(fù)印幾份原始憑證，根本沒有履行規(guī)范的抽憑測(cè)試程序，缺乏必要的專業(yè)判斷，從而不能證明每一具體賬戶余額的完整性、真實(shí)性和正確性。

（四）對(duì)債權(quán)賬面余額的認(rèn)定不考慮可回收性

一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，債權(quán)能不能正常回收是被審計(jì)單位的責(zé)任，審計(jì)只是負(fù)責(zé)確認(rèn)賬面數(shù)據(jù)的正確性，所以，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)被審計(jì)單位的債權(quán)賬項(xiàng)時(shí)，根本不考慮被審計(jì)單位債權(quán)的可回收性，往往僅憑回函證明或替代審計(jì)的結(jié)果就作出余額可以確認(rèn)的審計(jì)結(jié)論，對(duì)一些有明確線索證明已經(jīng)形成潛虧的債權(quán)不僅不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，也不在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

（五）對(duì)債務(wù)不進(jìn)行函證，對(duì)債務(wù)現(xiàn)時(shí)應(yīng)付數(shù)不加以判斷

一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，債務(wù)類賬戶余額不需要進(jìn)行函證，或由于被審計(jì)單位的反對(duì)也就不對(duì)其債務(wù)進(jìn)行函證，實(shí)際上這些都是錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。當(dāng)被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)較高，債務(wù)金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)該對(duì)應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款中的重大項(xiàng)目進(jìn)行函證。對(duì)債務(wù)類賬戶余額的現(xiàn)時(shí)應(yīng)付數(shù)不加以判斷，在無(wú)法收到回函的情況下，僅憑簡(jiǎn)單抽證而加以認(rèn)定是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

（六）認(rèn)為余額大的往來(lái)賬項(xiàng)才是重要的

許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇和判斷往來(lái)賬項(xiàng)的重大項(xiàng)目時(shí)往往有這樣的誤解，即認(rèn)為余額大才是重要的，余額小或?yàn)榱愕木筒皇侵卮箜?xiàng)目，而事實(shí)上往往一些賬戶的年末余額雖然很小甚至為零，但平時(shí)的發(fā)生額可能非常大，這些賬戶同樣也是被審計(jì)單位的主要往來(lái)賬戶，肯定就是重要的。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在今后的審計(jì)中要注意正確選擇和判斷往來(lái)賬戶的重大項(xiàng)目，對(duì)年末余額雖為零或很小，但發(fā)生額非常大的重要往來(lái)賬戶也必須進(jìn)行函證。

二、注意事項(xiàng)

（一）不能憑詢證函回函直接確認(rèn)有關(guān)往來(lái)賬項(xiàng)

在對(duì)一般往來(lái)賬戶的審計(jì)中，在先對(duì)有關(guān)往來(lái)款實(shí)施了賬賬、賬表核對(duì)和賬齡分析，再分析和考慮可回收性后才可以依據(jù)函證回函確認(rèn)有關(guān)往來(lái)賬戶的余額。

（二）采用函證后應(yīng)盡量進(jìn)行相應(yīng)的替代審計(jì)程序

在審計(jì)過程中，對(duì)已確定為函證的有關(guān)往來(lái)賬項(xiàng)就應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的替代審計(jì)程序，避免一旦函證結(jié)果無(wú)效，也沒有相應(yīng)的替代審計(jì)程序。

（三）熟悉被審單位的業(yè)務(wù)類型和具體操作規(guī)程

加強(qiáng)對(duì)被審單位的業(yè)務(wù)類型和具體操作規(guī)程的了解與熟悉，有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。