外企所得稅預(yù)繳注意12項費用扣除變化

2008年度第一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳工作即將展開。為做好企業(yè)所得稅法實施以來的第一次季度預(yù)繳工作，納稅人應(yīng)重點關(guān)注十二項變化較大的扣除項目：

一、工資、薪金：《外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則（以下簡稱舊法）規(guī)定，按實際認定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后據(jù)實扣除。企業(yè)所得稅法及其實施條例（以下簡稱新法）規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理工資、薪金，準予扣除。對此，企業(yè)應(yīng)當清理員工工資、薪金情況，對不合理、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的工資、薪金費用盡早作出安排，及時進行納稅調(diào)整

二、五險一金：舊法規(guī)定，企業(yè)為其雇員提存了醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金等基金可以在計算企業(yè)所得稅前列支，此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%；企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費，但上述境外保險費作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。新法規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

三、補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險費：舊法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的不屬于五項預(yù)提基金或經(jīng)費開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當年度稅前扣除。但當年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。新法規(guī)定，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標準和范圍內(nèi)，準予扣除。

四、個人商業(yè)保險費：舊法規(guī)定，企業(yè)直接為其在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付或負擔的各類境外商業(yè)人身（人壽）保險費和境外社會保險費，不得在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。但上述境外保險費作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。新法規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

五、利息支出：舊法規(guī)定，企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的原價。新法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除，購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。企業(yè)應(yīng)當謹慎處理流動資金貸款用途，如制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等持續(xù)時間超過12個月的生產(chǎn)經(jīng)營用流動資金貸款的用途。

六、匯兌損失：舊法規(guī)定，企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當合理列為各所屬期間的損益。新法規(guī)定，除已經(jīng)計入資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。因此，計入資產(chǎn)成本的匯兌損失，應(yīng)計入資產(chǎn)成本的匯兌損益。同樣，匯兌收益也應(yīng)按新法相同規(guī)定進行處理。

七、業(yè)務(wù)招待費：舊法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的交際應(yīng)酬費，應(yīng)當有確實的記錄或者單據(jù)，分別列支。全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。新法規(guī)定，企業(yè)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，兩者較小者作為扣除限額。因此，企業(yè)應(yīng)當對業(yè)務(wù)招待費認真控制，以取得較大稅務(wù)利益。

八、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：舊法規(guī)定，廣告費經(jīng)核實據(jù)實扣除，宣傳費也沒有扣除限制。新法規(guī)定，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)當謹慎處理廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費。