中外審計方法優(yōu)劣辨析
作者：朱凌輝
審計行業(yè)最近幾年風(fēng)云變幻，令人猜想不到下一步會發(fā)生什么。國內(nèi)大所改弦易轍，國際大所事故頻發(fā)。中外審計方法的差異也成為討論的熱點。有人武斷地下結(jié)論：國內(nèi)審計方法和底稿均比國際所差。其依據(jù)就是國內(nèi)所易被國際所兼并，其規(guī)模和聲譽遠不及國際所。事實真是這樣的嗎？先撇開國際所發(fā)展和積累的多年經(jīng)驗和享受的超國民待遇等其他優(yōu)勢，我們必須理解審計到底是什么。
審計就是驗證，對號入座般驗證審計對象是否與心中的預(yù)期一致。在審計開始的時候，審計師就根據(jù)以往經(jīng)驗和上年底稿勾勒出大概藍圖，然后在審計過程中，不斷修正預(yù)計。審計方法挺簡單，但如何得出合適的預(yù)計就需要大量的審計經(jīng)驗和對現(xiàn)行會計規(guī)定的把握。不可否認，國際所在形成適當(dāng)?shù)念A(yù)計方面確實占有優(yōu)勢，不管行業(yè)數(shù)據(jù)分析庫還是把握會計規(guī)定的程度。因為國內(nèi)所根本就沒有行業(yè)數(shù)據(jù)分析庫。即使有，也是很簡陋的，相對于國際所幾百年的千錘百煉后的數(shù)據(jù)庫當(dāng)然沒有優(yōu)勢。再者，部分國際所干脆就是財政部制定會計準則的顧問，這樣的優(yōu)勢當(dāng)然是國內(nèi)所遠遠不及的。
但國際所的底稿就一定比國內(nèi)所好嗎？讓我們追究下去，審計方法是簡單的，就是驗證。但有兩條路：國際所是直接對年末數(shù)據(jù)確認，國內(nèi)所則以期初數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對借貸方發(fā)生額進行審計，從而達到年末數(shù)據(jù)的審計效果。這種差異的原因系由使用者的不同。對于國際所，從資產(chǎn)負債表出發(fā)是對報表使用者最大的保證。因為使用者更關(guān)注的是這個企業(yè)值多少錢，是否值得付出的代價，即便企業(yè)倒閉，變賣的金額是否能彌補損失。而對于國內(nèi)所來說，最初和最大的使用者就是國家。國家關(guān)注的是保值增值，關(guān)注的是資產(chǎn)利潤率，至于企業(yè)的市價是無需考慮的，因為國企是不可能變賣的。所以從損益表出發(fā)是國內(nèi)所必然的選擇。
國際所的底稿很直白，抽樣是其最依賴的方法和審計依據(jù)。為減少風(fēng)險，其抽樣往往建立在數(shù)理統(tǒng)計的基礎(chǔ)上。國際所能直面審計風(fēng)險，風(fēng)險對它們是避免不了的，出現(xiàn)審計失敗并不是不可以接受的，根據(jù)市場規(guī)則進行經(jīng)濟賠償也是國際所能夠承受的。反觀國內(nèi)所的底稿，審計失敗就意味著企業(yè)倒閉。在這種壓力下，底稿往往比國際所的詳細，成本效益原則讓位于生存原則。一位著名的注冊會計師前輩曾經(jīng)說過“100-1=
到底哪種方法較好呢？國際所的方法簡單，容易達到對報表金額的審計目的，而且比較容易分清會計責(zé)任和審計責(zé)任，也符合成本效益原則。國內(nèi)所的方法復(fù)雜，借貸方的數(shù)字是報表數(shù)字的兩倍，而且金額也遠遠大于報表金額。國內(nèi)所采用的方法有吃力不討好之嫌？答案是否定的。從防止企業(yè)舞弊來說，從損益表出發(fā)的審計方法是比較有效的。從資產(chǎn)負債表出發(fā)的方法不審計發(fā)生額，則難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)洗錢或者倒賬。采用哪種方法是市場決定的。隨著國際化的趨勢，越來越多的股民成為報表使用者，國家也逐步從經(jīng)濟領(lǐng)域撤出，從市場經(jīng)濟的裁判和選手角色并存轉(zhuǎn)化為單一的裁判。此時，采用從資產(chǎn)負債表出發(fā)的審計方法是比較好的選擇。但國內(nèi)股市的退市規(guī)定凸現(xiàn)其局限性，因規(guī)定仍然以損益為判斷依據(jù)。財政部已經(jīng)決定在會計準則方面與國際接軌，以往最難以確定的“公允價值”也面臨出爐，但股市判斷企業(yè)好壞的仍然是以損益為主而不是企業(yè)資產(chǎn)的公允價值，企業(yè)賠償股民的具體法規(guī)尚未公布，因此在國內(nèi)采用從資產(chǎn)負債表出發(fā)的風(fēng)險遠大于從損益表出發(fā)。發(fā)表審計意見的對象是財務(wù)報表，國際所只確定報表金額是否適當(dāng)、正確，是無可非議的做法，但是國內(nèi)企業(yè)大多經(jīng)營狀況不佳，而且使用者越來越關(guān)注企業(yè)是否舞弊，單純從資產(chǎn)負債表出發(fā)的審計方法就比較吃力。
審計的方法不外乎定性、定量對每個會計科目進行審計，但具體實施時，國際所偏向定性，而國內(nèi)所偏向定量?？偠灾?，審計方法無所謂對錯，審計業(yè)對于國內(nèi)事務(wù)所充滿機會。
（作者單位：德勤華永會計師事務(wù)所深圳分所）
