CPA視野 作者/譯者: 中國證券報 吉爭雄

由于我們現(xiàn)在的企業(yè)早已不再需要辦社會，已沒有那么多“職工集體福利設(shè)施”的需求，我們應(yīng)該允許將留存的法定公益金用于職工的其他福利性支出。
　　對一些老企業(yè)而言，留存的法定公益金是很多年積累下來的，可以考慮經(jīng)公司職代會通過，將部分留存法定公益金轉(zhuǎn)作公司資本公積金，為公司的長遠發(fā)展壯大實力。

　　在即將于2006年1月1日生效的新《公司法》中，有關(guān)法定公益金的規(guī)定被取消。法定公益金作為計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的產(chǎn)物終于劃上了句號。

　　但問題隨之而來。目前在各個企業(yè)帳上已經(jīng)提取尚未使用的留存公益金數(shù)額已很龐大。截至2004年底，1373家上市公司總計提取法定公益金近756億元，平均每家上市公司就有5500多萬元。這些留存的法定公益金該如何處理？

　　是負債？還是股東權(quán)益？

　　要為留存法定公益金尋找出路，就有必要研究一下其屬性，它究竟是企業(yè)對其員工的負債還是股東權(quán)益呢？

　　一方面，法定公益金是從企業(yè)凈利潤中提取的，凈利潤是企業(yè)的凈資產(chǎn)，從企業(yè)的凈資產(chǎn)中提取出來的一系列基金也應(yīng)該屬于企業(yè)的凈資產(chǎn)，也就是公司股東的權(quán)益。在會計報表上它也被列在股東權(quán)益類，顯示其所有權(quán)最終歸企業(yè)投資者，是股東的權(quán)益。

　　事實上，股市投資者及銀行債權(quán)人等會計報表使用者在作會計報表分析時，比如說計算企業(yè)的資產(chǎn)負債率的時候，也都是把它作為股東權(quán)益的一部分來看待的。

　　另一方面，法定公益金提取的原始目的，是為企業(yè)職工集體福利設(shè)施的購建，是出于保護勞動者利益的需要，從使用性質(zhì)上來看是用于企業(yè)員工的支出，而不是給股東的回報。一般而言，勞動者的收益和福利都表現(xiàn)為公司的成本費用。當(dāng)所有者并未向勞動者支付這部分收益和福利時，它表現(xiàn)為公司的賬面負債，從這一點看它又屬于對企業(yè)職工的負債。

　　造成上述矛盾的根源，是當(dāng)初在制定原《公司法》時，公司股東與職工權(quán)益概念存在一定程度的混淆。當(dāng)時的認識是:職工是企業(yè)的主人，也應(yīng)該有權(quán)利參與對企業(yè)凈利潤的分配。這種認識從提高職工福利待遇的初衷來看是好的，但卻是與市場經(jīng)濟中企業(yè)產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟規(guī)律相違背的。理論上說，無論金額大小，企業(yè)職工分配的都是企業(yè)的成本費用，企業(yè)股東分配的是企業(yè)的凈資產(chǎn)。

　　列入負債符合國際慣例

　　不妨讓我們暫時拋開歷史認識問題所造成的兩難選擇，看看國際慣例對此類事項的處理方式。

　　《國際會計準則第19號――雇員福利》中規(guī)定了雇員“利潤分享和獎金計劃”項，根據(jù)該規(guī)定，如果由于過去事項的結(jié)果，企業(yè)現(xiàn)在負有作出利潤分享支付的法定義務(wù)或推定義務(wù)，可以對義務(wù)作出可靠的估計，并且企業(yè)除了支付沒有其他現(xiàn)實選擇時，就應(yīng)對這一義務(wù)確認為費用。

　　其理由是:利潤分享產(chǎn)生于雇員的服務(wù)而不是產(chǎn)生于與企業(yè)所有者之間的交易。因此，企業(yè)應(yīng)將利潤分離開的費用確認為一項費用，而不是凈利潤的分配。利潤分享計劃要求企業(yè)將其當(dāng)年凈利潤的一定比例支付給為企業(yè)提供服務(wù)的雇員。企業(yè)將當(dāng)年凈利潤的一定比例確認為一項負債，同時確認為一項費用。

　　如此來看，我國企業(yè)提取的法定公益金完全符合國際會計準則中對利潤分享的規(guī)定:
首先，企業(yè)有支付法定公益金的法定義務(wù)，這項義務(wù)由《公司法》和企業(yè)會計準則作了明確規(guī)定；其次，法定公益金在財務(wù)報表之前確定了確切的金額，企業(yè)的凈利潤會在會計期末得出，提取比例由董事會在《公司法》規(guī)定的比例內(nèi)確定；第三，法定公益金基于職工的服務(wù)，只有本企業(yè)的職工才能享受通過法定公益金而得到的集體福利。

　　可見，將法定公益金列入費用類，將留存法定公益金列入負債類才是符合國際會計慣例的。當(dāng)然，這時我們要承認，由于我們少列了公益金的費用支出，我們的凈利潤及凈資產(chǎn)的計算虛大了一塊，企業(yè)所得稅也多交了一塊。

　　三管齊下尋找出路

　　現(xiàn)在我們已經(jīng)明確，留存的法定公益金屬于企業(yè)對職工的負債，就應(yīng)該將其余額從股東權(quán)益類科目調(diào)整到企業(yè)負債類科目中去，以真實反映企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況及其經(jīng)營成果。

　　同時，我們的會計制度也應(yīng)該修改，不再將法定公益金的使用局限在“職工集體福利設(shè)施”的范圍之內(nèi)。由于我們現(xiàn)在的企業(yè)早已不再需要辦社會，已沒有那么多“職工集體福利設(shè)施”的需求，我們應(yīng)該允許將留存的法定公益金用于職工的其他福利性支出，如各種醫(yī)療、養(yǎng)老保險及企業(yè)年金的支出，包括用于老員工、退休員工的養(yǎng)老保障支出。

　　對一些老企業(yè)而言，留存的法定公益金是很多年積累下來的，而與這些積累下來的法定公益金相對應(yīng)時期的職工很多都因為各種原因離開了公司。因此，將全部的留存公益金全部用于目前的員工身上也是不公平的。在這種情況下，可以考慮經(jīng)公司全體職工代表大會通過，將部分留存法定公益金轉(zhuǎn)作公司資本公積金，為公司的長遠發(fā)展壯大實力。

　　編后:即將于明年元旦開始實施的新修訂的《公司法》取消了有關(guān)提取法定公益金的規(guī)定。上市公司帳面上數(shù)額巨大的法定公益金余額何去何從引人關(guān)注。早在去年3月2日，注冊會計師吉爭雄即在本報撰文《法定公益金出路在哪里？》指出，在企業(yè)“辦社會”職能向社會分離逐步到位的情況下，企業(yè)應(yīng)該為法定公益金尋找新的出路。在新《公司法》即將實施之際，本報再次刊發(fā)吉爭雄的文章，為巨額法定公益金的用途出謀劃策。