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    天職國際:研發(fā)人員與其他人員混用 |《軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)IPO實務(wù)》節(jié)選

     

    來源:天職國際

     

    本文摘自《軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)IPO實務(wù)》,由天職國際會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)行業(yè)專家委員會編寫,中國市場出版社2024年7月出版。

     

    引  言

    軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)技術(shù)更新迭代快,而研發(fā)活動是軟件企業(yè)在科技領(lǐng)域不斷創(chuàng)新和經(jīng)營發(fā)展的關(guān)鍵。從上市的審核來看,研發(fā)費用對企業(yè)創(chuàng)新特征、持續(xù)經(jīng)營能力、財務(wù)指標及內(nèi)部控制等方面都有著重大影響,因此一直是IPO審核的重點。在軟件企業(yè)實際生產(chǎn)或技術(shù)研發(fā)活動中,存在研發(fā)人員與生產(chǎn)人員等混用的情況,本文擬重點探討軟件企業(yè)研發(fā)人員與其他人員混用的問題以及IPO審計思路,供大家參考。

     

     

    研發(fā)人員及混用概述

     

    (一)研發(fā)人員的認定

    研發(fā)人員指直接從事研發(fā)活動的人員以及與研發(fā)活動密切相關(guān)的管理人員和直接服務(wù)人員。主要包括:在研發(fā)部門及相關(guān)職能部門中直接從事研發(fā)項目的專業(yè)人員;具有相關(guān)技術(shù)知識和經(jīng)驗,在專業(yè)人員指導(dǎo)下參與研發(fā)活動的技術(shù)人員;參與研發(fā)活動的技工等?!侗O(jiān)管規(guī)則適用指引——發(fā)行類第9號:研發(fā)人員及研發(fā)投入》規(guī)定,對于既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的人員,當期研發(fā)工時占比低于50%的,原則上不應(yīng)認定為研發(fā)人員。如將其認定為研發(fā)人員,發(fā)行人應(yīng)結(jié)合該人員對研發(fā)活動的實際貢獻等,審慎論證認定的合理性。

     

    另外,與客戶簽訂合同,為客戶提供受托研發(fā),除有充分證據(jù)表明履約過程中形成發(fā)行人能夠控制的并預(yù)期能給發(fā)行人帶來收益的研發(fā)成果外,原則上單純從事受托研發(fā)的人員不能認定為研發(fā)人員。研發(fā)人員原則上應(yīng)為與企業(yè)簽訂勞動合同的人員。勞務(wù)派遣人員原則上不能認定為研發(fā)人員。企業(yè)將簽訂其他形式合同的人員認定為研發(fā)人員的,應(yīng)當結(jié)合相關(guān)人員的專業(yè)背景、工作內(nèi)容、未簽訂勞動合同的原因等,審慎論證認定的合理性。

     

    軟件企業(yè)的人員使用在部門和職能中存在交叉時,能否準確區(qū)分研發(fā)活動和其他活動是確保核算準確的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)有明確的崗位責(zé)任表,不同的人員歸屬于不同的崗位,明確各崗位的成本歸集部門,如研發(fā)人員屬于研發(fā)崗位,成本歸集于研發(fā)費用,項目實施人員屬于實施崗,成本歸集于營業(yè)成本(或存貨)等。正常情況下人工成本按不同崗位在營業(yè)成本(不同項目)、研發(fā)費用等之間進行劃分分配。

     

    軟件企業(yè)專職負責(zé)公司研發(fā)工作的高管,通常會兼任公司董事、副總經(jīng)理或首席技術(shù)官等職位,需根據(jù)其工作內(nèi)容和性質(zhì)確定是否應(yīng)將其薪酬計入研發(fā)費用。如依據(jù)公司內(nèi)部的崗位分工,其主要職責(zé)是負責(zé)研發(fā)相關(guān)工作則可以計入研發(fā)費用;若其主要職責(zé)是經(jīng)營管理職能,則應(yīng)計入管理費用;更多的可能是即承擔(dān)一部分管理職能的工作,又承擔(dān)一部分的研發(fā)工作,則應(yīng)考慮其參與各類工作所投入的時間將薪酬分配分別計入研發(fā)費用和管理費用。

     

    (二)研發(fā)人員與其他人員混用

    在軟件企業(yè)實際生產(chǎn)或技術(shù)研發(fā)活動中,存在研發(fā)人員參與生產(chǎn)活動或生產(chǎn)人員執(zhí)行研發(fā)項目的情況。軟件企業(yè)的人員使用在部門和職能中存在交叉時,能否準確區(qū)分研發(fā)活動和其他活動是確保核算準確的關(guān)鍵。因此,應(yīng)重點關(guān)注是否存在將研發(fā)人員和其他人員混同的情形,結(jié)合IPO審核關(guān)注要點和實務(wù)案例,執(zhí)行以下審計核查程序進行應(yīng)對。

     

     

    IPO審核關(guān)注要點

     

    (1)研發(fā)人員和技術(shù)人員均參與產(chǎn)品開發(fā)的情形下,發(fā)行人如何準確將研發(fā)人員薪酬在項目成本和研發(fā)投入之間進行劃分;

    (2)生產(chǎn)人員參與研發(fā)項目開發(fā)的合理性;

    (3)關(guān)注相關(guān)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況。

     

     

    審計應(yīng)對思路

     

    (1)對發(fā)行人管理層、研發(fā)人員實施訪談,了解發(fā)行人對研發(fā)人員的界定標準,結(jié)合發(fā)行人研發(fā)部門組織結(jié)構(gòu)及研發(fā)項目人員分工情況分析相關(guān)標準是否合理,劃分依據(jù)是否充分;

    (2)獲取項目技術(shù)人員及研發(fā)人員名單,了解不同技術(shù)人員的工作職責(zé)及定位,核查不同技術(shù)人員的賬務(wù)處理是否準確,相關(guān)費用歸集是否合理、準確,是否存在混同核算的情形;

    (3)從發(fā)行人實際業(yè)務(wù)必要性角度出發(fā),分析發(fā)行人生產(chǎn)人員參與項目開發(fā)的合理性;

    (4)了解發(fā)行人生產(chǎn)、研發(fā)工時填報審核等相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制制度,結(jié)合信息系統(tǒng)審計,評價相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計是否得到執(zhí)行,并測試相關(guān)內(nèi)部控制的運行有效性。

     

    實務(wù)案例

     

     

    案例1:龍軟科技

    問詢:發(fā)行人如何準確地劃分和核算各項研發(fā)支出,是否存在應(yīng)計入營業(yè)成本的支出計入研發(fā)費用的情形、是否存在應(yīng)計入費用的支出計入研發(fā)費用的情形……研發(fā)人員和技術(shù)人員均參與產(chǎn)品開發(fā)的情形下,說明發(fā)行人如何準確將研發(fā)人員工資在項目成本和研發(fā)投入之間進行劃分;說明發(fā)行人研發(fā)人員參與具體項目開發(fā)的合理性。

     

    發(fā)行人回復(fù)如下:

    1.公司擁有獨立的研發(fā)部門、研發(fā)人員、獨立的辦公場所及研發(fā)項目,對于研發(fā)費用支出有明確的歸集劃分標準。

     

    研究院為公司核心科研機構(gòu),負責(zé)公司LongRuanGIS平臺、透明化礦山的構(gòu)建技術(shù)、分布式協(xié)同“一張圖”GIS平臺及圖形處理技術(shù)、基于大數(shù)據(jù)分析的安全生產(chǎn)動態(tài)診斷技術(shù)等系列化核心技術(shù)及底層基礎(chǔ)平臺的研發(fā)工作,與其相關(guān)的基礎(chǔ)研發(fā)投入在研發(fā)費用中核算;公司在項目實施過程中開展的應(yīng)用研發(fā),計入各項目成本。研發(fā)費用主要包括職工薪酬、折舊及攤銷、差旅費、租賃費、辦公費、研究中心經(jīng)費和其他相關(guān)費用。

     

     

    (1)研發(fā)費用構(gòu)成情況

    ①職工薪酬

    公司下設(shè)空間信息技術(shù)研究院,為公司的研發(fā)部門。就職于空間信息技術(shù)研究院人員的工資、福利、社保、公積金等計入研發(fā)費用中的職工薪酬科目。

     

    (2)計入項目成本的研發(fā)人員費用

    公司嚴格遵循因項目應(yīng)用研發(fā)投入計入成本的劃分原則,報告期內(nèi),對于公司和客戶簽訂的個別項目中包含高難度技術(shù)內(nèi)容,技術(shù)人員無法單獨完成時,需要研發(fā)人員提供技術(shù)支持的費用,參與相關(guān)項目的研發(fā)人員該期間按項目工時計算的人工及與之相關(guān)的其他成本計入該項目成本。

     

    (3)公司研發(fā)部門根據(jù)研發(fā)規(guī)劃每年單獨立項,進行獨立的研發(fā)項目管理,期末進行相應(yīng)的內(nèi)部驗收工作。

     

    綜上,公司有獨立的研發(fā)部門、研發(fā)人員、獨立的辦公場所及研發(fā)項目,對于計入研發(fā)費用的范圍有明確規(guī)定,不存在應(yīng)計入營業(yè)成本的支出計入研發(fā)費用或應(yīng)計入費用的支出計入研發(fā)費用的情形。”

     

    2.會計師執(zhí)行的主要核查程序

    (1)了解發(fā)行人關(guān)于研發(fā)費用核算的管理制度;

    (2)對研發(fā)人員進行訪談,了解研發(fā)項目實際管理及執(zhí)行情況;

    (3)獲取研發(fā)項目的立項資料、研發(fā)支出明細,并檢查相關(guān)支出的依據(jù);

    (4)檢查研發(fā)費用支出與其他成本費用的歸集情況,以確定研發(fā)費用與項目成本之間劃分是否準確。

     

     

     

    案例2:航天軟件

    問詢:關(guān)于政府補助和研發(fā)費用。研發(fā)人員是指直接從事研究開發(fā)活動的人員,以及為研究開發(fā)活動提供直接服務(wù)和輔助性管理的人員,報告期內(nèi)存在借調(diào)研發(fā)人員參與非研發(fā)活動和項目技術(shù)人員參與研發(fā)活動的情形。請發(fā)行人結(jié)合研發(fā)人員參與非研發(fā)活動及項目技術(shù)人員參與研發(fā)活動的具體情況等,說明研發(fā)人員薪酬的歸集方法及其準確性、相關(guān)內(nèi)控制度是否健全有效。

     

    發(fā)行人回復(fù)如下:

    1.關(guān)于研發(fā)人員參與非研發(fā)活動及項目技術(shù)人員參與研發(fā)活動的具體情況

    公司所屬軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)屬于技術(shù)密集型行業(yè),員工學(xué)歷素質(zhì)與技術(shù)能力相對較高,截至 2021 年 12 月 31日,公司員工總數(shù)為1318 人,其中碩士及以上 (含碩士 ) 人數(shù)占比為 21.55%,本科學(xué)歷人數(shù)占比為 64.95%。報告期各期末公司研發(fā)人員和技術(shù)人員主要畢業(yè)于國內(nèi)知名高校( 如清華大學(xué)、北京大學(xué)、北京航空航天大學(xué)、北京理工大學(xué)、西北工業(yè)大學(xué)、哈爾濱工業(yè)大學(xué)、浙江大學(xué)等 ) 的計算機技術(shù)、軟件工程、航空航天等專業(yè)學(xué)科,研發(fā)人員與技術(shù)人員均具備勝任研發(fā)項目和經(jīng)營類項目的能力。

     

    2021 年末,公司對研發(fā)人員進行了認定,將 2021 年投入研發(fā)工作的工時占全年總工時的比例不低于 60% 的人員認定為研發(fā)人員,并將認定情況報經(jīng)公司專題辦公會審議通過。在本次認定之前,公司未明確劃分研發(fā)人員與項目技術(shù)人員,相關(guān)人員參與具體項目主要根據(jù)專業(yè)勝任能力及時間安排等因素綜合確定,因此存在數(shù)量較多的研發(fā)人員參與經(jīng)營類項目及技術(shù)人員參與研發(fā)項目的情形。

     

    報告期內(nèi),公司研發(fā)活動和非研發(fā)活動 ( 特指經(jīng)營類項目 ) 主要以項目制形式開展,公司綜合考慮研發(fā)項目和經(jīng)營類項目的項目緊迫性具體內(nèi)容、員工專業(yè)背景、工作經(jīng)驗、人員時間安排等因素后抽調(diào)研發(fā)人員和技術(shù)人員組建項目團隊開展具體項目(包括研發(fā)項目和經(jīng)營類項目 ),相關(guān)人員的薪酬嚴格按照各項目的性質(zhì)及相關(guān)工時記錄分配至研發(fā)費用及存貨 / 成本。

     

     

    (1) 研發(fā)人員參與非研發(fā)活動的具體情況。

    報告期內(nèi),公司主要依據(jù)員工所屬部門、學(xué)歷素質(zhì)、技術(shù)能力及其承擔(dān)的具體職責(zé)等標準劃分研發(fā)人員。2019-2021 年末,公司研發(fā)人員數(shù)量分別為 212 人、227 人和 282人 (2019 年末及 2020 年末的研發(fā)人員根據(jù) 2021 年的認定原則進行認定 ,其中參與過經(jīng)營類項目涉及的人數(shù)分別為 185 人、199 人和 223 人。研發(fā)人員主要參與研發(fā)項目的技術(shù)攻關(guān)工作,相關(guān)人員薪酬主要計入研發(fā)費用中 (各年度占比均在 2/3 以上 )。研發(fā)人員參與非研發(fā)活動的主要工作內(nèi)容包括支持公司大型、復(fù)雜經(jīng)營類項目進行前期規(guī)劃設(shè)計、關(guān)鍵技術(shù)攻關(guān)或各驗收環(huán)節(jié)的技術(shù)評審等,報告期內(nèi)研發(fā)人員支持經(jīng)營類項目的人數(shù)較多,但工作時長相對較短,因此相關(guān)人員薪酬計入存貨 /成本的比例相對較低。

     

    (2) 項目技術(shù)人員參與研發(fā)活動的具體情況。

    公司大部分業(yè)務(wù)定制化程度較高且具有一定的技術(shù)難度,研發(fā)與業(yè)務(wù)在技術(shù)層面結(jié)合緊密,技術(shù)人員必須擁有豐富的技術(shù)儲備和經(jīng)驗,才能夠更加了解下游客戶的業(yè)務(wù)需求,形成相應(yīng)的技術(shù)解決方案并提供定制化的產(chǎn)品和服務(wù)。因此,公司的技術(shù)人員在技術(shù)水平和業(yè)務(wù)需求方面具有參與研發(fā)活動的能力和內(nèi)在需求。2019-2021 年末,公司項目技術(shù)人員數(shù)量分別為 731 人、746 人和 766 人,其中參與研發(fā)活動涉及的人數(shù)分別為 542 人、509 人和 555 人。項目技術(shù)人員主要以開展經(jīng)營類項目活動為主,參與研發(fā)活動的人員較多但人員薪酬占比相對較低。因公司承擔(dān)的大量國家重大科技專項具有項目難度高、項目周期長、涉及范圍廣 (技術(shù)研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化等多方面 ) 等特點,在技術(shù)攻關(guān)核心期間對時間緊迫性要求較多,因此,項目技術(shù)人員參與研發(fā)活動的主要工作內(nèi)容為協(xié)助公司研發(fā)人員按時完成國家重大科技專項的研發(fā)推進及驗收工作。

     

    2.關(guān)于研發(fā)人員薪酬的歸集方法及其準確性、相關(guān)內(nèi)控制度是否健全有效

    公司自2018 年開始使用運營管理平臺,用于對所有研發(fā)項目、經(jīng)營項目進行日常管理,員工工時的填報、審批、檢查和分析等是運營管理平臺的重要功能之一。公司根據(jù)項目性質(zhì)對所有項目進行唯一編號.可通過項目編號區(qū)分項目屬于研發(fā)項目還是經(jīng)營項目。公司所有研發(fā)人員及技術(shù)人員均需要在運營管理平臺中按日填報工時 ( 對應(yīng)至具體項目 ),相應(yīng)研發(fā)項目經(jīng)理或經(jīng)營項目經(jīng)理對工時填報的有效性、規(guī)范性進行詳查,確保項目人員填報準確: 相關(guān)部門負責(zé)人和項目管理部定期對工時填報完整性、及時性、規(guī)范性、有效性進行檢查,對異常填報情況及時通報、整改。成本核算人員每月將所有研發(fā)人員及技術(shù)人員的當月薪酬按工時分配至不同的研發(fā)項目及經(jīng)營項目,并將各項目歸集的人工成本計入對應(yīng)項目研發(fā)費用或存貨。

     

     

     

     本篇完


    天職國際會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)

    行業(yè)專家委員會 編寫



     

     

    發(fā)布人:利安達 發(fā)布時間:2024-09-18 閱讀:2097
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