引  言

軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)技術(shù)更新迭代快，而研發(fā)活動是軟件企業(yè)在科技領(lǐng)域不斷創(chuàng)新和經(jīng)營發(fā)展的關(guān)鍵。從上市的審核來看，研發(fā)費用對企業(yè)創(chuàng)新特征、持續(xù)經(jīng)營能力、財務(wù)指標及內(nèi)部控制等方面都有著重大影響，因此一直是IPO審核的重點。在軟件企業(yè)實際生產(chǎn)或技術(shù)研發(fā)活動中，存在研發(fā)人員與生產(chǎn)人員等混用的情況，本文擬重點探討軟件企業(yè)研發(fā)人員與其他人員混用的問題以及IPO審計思路，供大家參考。

（1）研發(fā)人員和技術(shù)人員均參與產(chǎn)品開發(fā)的情形下，發(fā)行人如何準確將研發(fā)人員薪酬在項目成本和研發(fā)投入之間進行劃分；

（2）生產(chǎn)人員參與研發(fā)項目開發(fā)的合理性；

（3）關(guān)注相關(guān)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況。

（1）對發(fā)行人管理層、研發(fā)人員實施訪談，了解發(fā)行人對研發(fā)人員的界定標準，結(jié)合發(fā)行人研發(fā)部門組織結(jié)構(gòu)及研發(fā)項目人員分工情況分析相關(guān)標準是否合理，劃分依據(jù)是否充分；

（2）獲取項目技術(shù)人員及研發(fā)人員名單，了解不同技術(shù)人員的工作職責(zé)及定位，核查不同技術(shù)人員的賬務(wù)處理是否準確，相關(guān)費用歸集是否合理、準確，是否存在混同核算的情形；

（3）從發(fā)行人實際業(yè)務(wù)必要性角度出發(fā)，分析發(fā)行人生產(chǎn)人員參與項目開發(fā)的合理性；

（4）了解發(fā)行人生產(chǎn)、研發(fā)工時填報審核等相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制制度，結(jié)合信息系統(tǒng)審計，評價相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計是否得到執(zhí)行，并測試相關(guān)內(nèi)部控制的運行有效性。

問詢：發(fā)行人如何準確地劃分和核算各項研發(fā)支出，是否存在應(yīng)計入營業(yè)成本的支出計入研發(fā)費用的情形、是否存在應(yīng)計入費用的支出計入研發(fā)費用的情形……研發(fā)人員和技術(shù)人員均參與產(chǎn)品開發(fā)的情形下，說明發(fā)行人如何準確將研發(fā)人員工資在項目成本和研發(fā)投入之間進行劃分；說明發(fā)行人研發(fā)人員參與具體項目開發(fā)的合理性。

發(fā)行人回復(fù)如下：

研究院為公司核心科研機構(gòu)，負責(zé)公司LongRuanGIS平臺、透明化礦山的構(gòu)建技術(shù)、分布式協(xié)同“一張圖”GIS平臺及圖形處理技術(shù)、基于大數(shù)據(jù)分析的安全生產(chǎn)動態(tài)診斷技術(shù)等系列化核心技術(shù)及底層基礎(chǔ)平臺的研發(fā)工作，與其相關(guān)的基礎(chǔ)研發(fā)投入在研發(fā)費用中核算；公司在項目實施過程中開展的應(yīng)用研發(fā)，計入各項目成本。研發(fā)費用主要包括職工薪酬、折舊及攤銷、差旅費、租賃費、辦公費、研究中心經(jīng)費和其他相關(guān)費用。

綜上，公司有獨立的研發(fā)部門、研發(fā)人員、獨立的辦公場所及研發(fā)項目，對于計入研發(fā)費用的范圍有明確規(guī)定，不存在應(yīng)計入營業(yè)成本的支出計入研發(fā)費用或應(yīng)計入費用的支出計入研發(fā)費用的情形。”

問詢:關(guān)于政府補助和研發(fā)費用。研發(fā)人員是指直接從事研究開發(fā)活動的人員，以及為研究開發(fā)活動提供直接服務(wù)和輔助性管理的人員，報告期內(nèi)存在借調(diào)研發(fā)人員參與非研發(fā)活動和項目技術(shù)人員參與研發(fā)活動的情形。請發(fā)行人結(jié)合研發(fā)人員參與非研發(fā)活動及項目技術(shù)人員參與研發(fā)活動的具體情況等，說明研發(fā)人員薪酬的歸集方法及其準確性、相關(guān)內(nèi)控制度是否健全有效。

發(fā)行人回復(fù)如下：

公司所屬軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)屬于技術(shù)密集型行業(yè)，員工學(xué)歷素質(zhì)與技術(shù)能力相對較高，截至 2021 年 12 月 31日，公司員工總數(shù)為1318 人，其中碩士及以上 (含碩士 ) 人數(shù)占比為 21.55%，本科學(xué)歷人數(shù)占比為 64.95%。報告期各期末公司研發(fā)人員和技術(shù)人員主要畢業(yè)于國內(nèi)知名高校( 如清華大學(xué)、北京大學(xué)、北京航空航天大學(xué)、北京理工大學(xué)、西北工業(yè)大學(xué)、哈爾濱工業(yè)大學(xué)、浙江大學(xué)等 ) 的計算機技術(shù)、軟件工程、航空航天等專業(yè)學(xué)科，研發(fā)人員與技術(shù)人員均具備勝任研發(fā)項目和經(jīng)營類項目的能力。

2021 年末，公司對研發(fā)人員進行了認定，將 2021 年投入研發(fā)工作的工時占全年總工時的比例不低于 60% 的人員認定為研發(fā)人員，并將認定情況報經(jīng)公司專題辦公會審議通過。在本次認定之前，公司未明確劃分研發(fā)人員與項目技術(shù)人員，相關(guān)人員參與具體項目主要根據(jù)專業(yè)勝任能力及時間安排等因素綜合確定，因此存在數(shù)量較多的研發(fā)人員參與經(jīng)營類項目及技術(shù)人員參與研發(fā)項目的情形。

報告期內(nèi)，公司研發(fā)活動和非研發(fā)活動 ( 特指經(jīng)營類項目 ) 主要以項目制形式開展，公司綜合考慮研發(fā)項目和經(jīng)營類項目的項目緊迫性具體內(nèi)容、員工專業(yè)背景、工作經(jīng)驗、人員時間安排等因素后抽調(diào)研發(fā)人員和技術(shù)人員組建項目團隊開展具體項目(包括研發(fā)項目和經(jīng)營類項目 )，相關(guān)人員的薪酬嚴格按照各項目的性質(zhì)及相關(guān)工時記錄分配至研發(fā)費用及存貨 / 成本。

公司自2018 年開始使用運營管理平臺，用于對所有研發(fā)項目、經(jīng)營項目進行日常管理，員工工時的填報、審批、檢查和分析等是運營管理平臺的重要功能之一。公司根據(jù)項目性質(zhì)對所有項目進行唯一編號.可通過項目編號區(qū)分項目屬于研發(fā)項目還是經(jīng)營項目。公司所有研發(fā)人員及技術(shù)人員均需要在運營管理平臺中按日填報工時 ( 對應(yīng)至具體項目 )，相應(yīng)研發(fā)項目經(jīng)理或經(jīng)營項目經(jīng)理對工時填報的有效性、規(guī)范性進行詳查，確保項目人員填報準確: 相關(guān)部門負責(zé)人和項目管理部定期對工時填報完整性、及時性、規(guī)范性、有效性進行檢查，對異常填報情況及時通報、整改。成本核算人員每月將所有研發(fā)人員及技術(shù)人員的當月薪酬按工時分配至不同的研發(fā)項目及經(jīng)營項目，并將各項目歸集的人工成本計入對應(yīng)項目研發(fā)費用或存貨。