干貨丨應(yīng)收票據(jù)背書及貼現(xiàn)會計處理及現(xiàn)金流處理！
來源：中國注冊會計師俱樂部
一
應(yīng)收票據(jù)背書/貼現(xiàn)處理的相關(guān)依據(jù)
（一）
會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第五條，金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認：
1、收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；
2、該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足本準(zhǔn)則關(guān)于終止確認的規(guī)定。
同時第七條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨確認為資產(chǎn)或負債。
（二）
銀行信用評級劃分標(biāo)準(zhǔn)
參照上述會計準(zhǔn)則的規(guī)定，并結(jié)合《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則案例解析（2019）》，公司依據(jù)銀行承兌匯票對應(yīng)的承兌銀行信用評級情況，將匯票對應(yīng)的承兌銀行劃分為信用級別較高的銀行和信用級別一般的銀行（含財務(wù)公司）。
信用級別較高的銀行包括6家大型商業(yè)銀行和9家上市股份制商業(yè)銀行（以下簡稱為“9+6”）。
6家大型商業(yè)銀行：中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國工商銀行、中國建設(shè)銀行、交通銀行、中國郵政儲蓄銀行。
9家上市股份制商業(yè)銀行：招商銀行、浦發(fā)銀行、中信銀行、中國光大銀行、華夏銀行、中國民生銀行、平安銀行、興業(yè)銀行、浙商銀行。
二
具體的處理方式
（一）
總體處理原則
1、信用等級較高的“9+6”銀行承兌的應(yīng)收票據(jù)，該類票據(jù)承兌人信用等級較高，貼現(xiàn)或背書后公司被追索的可能性較小，可合理判斷該金融資產(chǎn)上所有的風(fēng)險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此終止確認。
2、由信用等級一般的銀行承兌的應(yīng)收票據(jù)及商業(yè)承兌匯票，該類票據(jù)貼現(xiàn)或背書后公司仍存在被追索風(fēng)險，因此在背書或貼現(xiàn)時不終止確認，待到期兌付后終止確認。
（二）
票據(jù)背書或貼現(xiàn)的相關(guān)會計處理
1、9+6的銀行承兌匯票：
（1）票據(jù)背書：票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時終止確認。
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收款項融資
（2）票據(jù)貼現(xiàn)：票據(jù)貼現(xiàn)時終止確認
借：銀行存款
貸：應(yīng)收款項融資
2、非9+6銀行承兌匯票/商業(yè)承兌匯票
（1）票據(jù)背書 ：
①、背書轉(zhuǎn)讓：繼續(xù)確認在應(yīng)收票據(jù)，同時根據(jù)應(yīng)付款項金額確認其他流動負債。
借：應(yīng)付賬款
貸：其他流動負債
②、待到期承兌后終止確認：
借：其他流動負債
貸：應(yīng)收票據(jù)
（2）票據(jù)貼現(xiàn)：
①、票據(jù)貼現(xiàn)：繼續(xù)確認在應(yīng)收票據(jù)，同時根據(jù)貼現(xiàn)金額確認短期借款。
借：銀行存款
貸：短期借款
②、待到期承兌后終止確認：
借：短期借款
貸：應(yīng)收票據(jù)
三
現(xiàn)金流處理
（一）
符合終止確認條件的銀行承兌匯票（9+6）
1、背書轉(zhuǎn)讓，不涉及現(xiàn)金的流入流出，不影響現(xiàn)金流；
2、貼現(xiàn)時存在現(xiàn)金流入，計入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
（二）
商業(yè)承兌匯票及不符合終止確認條件的銀行承兌匯票
1、背書轉(zhuǎn)讓，不涉及現(xiàn)金的流入流出，不影響現(xiàn)金流；
2、貼現(xiàn)時存在現(xiàn)金流入，計入籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
END
