來源：審計實踐

 

工程建設(shè)項目跟蹤審計是一項知識面廣，綜合性強的工作，審計人員在工作過程中要認真分析其重點、難點和疑點問 題，不斷研究總結(jié)改進工作方法，這對減少審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量及審計工作水平具有重要意義。筆者根據(jù)多年來的審計工作實踐，對施工階段的跟蹤審計工作重點作一些淺析。 

一、施工合同規(guī)范情況 

工程施工合同是承包人與發(fā)包人為完成商定的建設(shè)工程而明確相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的書面協(xié)議，是工程建設(shè)質(zhì)量、進度 控制、投資控制的主要依據(jù)。建設(shè)工程施工合同的主要權(quán)利義務(wù)是發(fā)包人有監(jiān)督管理工程建設(shè)的權(quán)利，有支付工程價款的義 務(wù)；承包人有組織工程現(xiàn)場施工的義務(wù)，有取得工程價款的權(quán)利。以往的工程中就存在施工合同簽訂不完善、意思表達不清 楚、合同格式不規(guī)范等問題，造成甲乙雙方權(quán)利義務(wù)不明確、不對等，頻頻引發(fā)合同糾紛。 

跟蹤審計人員[各類審計方法案例報告模板關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)獲取,內(nèi)審網(wǎng)注]應(yīng)重點關(guān)注施工合同條款是否合法、合理、全面、有效。主要關(guān)注：

1. 合同簽訂的方式、時間等是否合規(guī)；

2. 合同條款是否與招標文件響應(yīng)一致；

3. 中標單位的投標承諾是否得以體現(xiàn)；

4. 工程質(zhì)量、工程進度的要求是否明確；

5. 工期、質(zhì)量、 安全等方面的違約責(zé)任和獎懲措施是否明確；

6. 工程款的結(jié)算方式、支付方式是否明確；

7. 及有專業(yè)工程分包的限制等問題。

通過全面審查施工合同條款，審計人員就能及時幫助解決雙方權(quán)利義務(wù)爭議問題，有利于工程進度的推進，有效規(guī)避因合同糾紛 而引起的法律風(fēng)險。 

二、施工圖紙準確情況 

施工圖紙是承包人施工的標準和依據(jù)，理論上所有的施工內(nèi)容都要按圖紙進行，施工圖紙不僅是施工方編制施工組織方 案的依據(jù)，也是預(yù)算和造價控制的重要基礎(chǔ)，更是審查施工是否到位的判斷依據(jù)。但在圖紙設(shè)計中也存在著許多問題制約著 施工圖紙的質(zhì)量，導(dǎo)致部分實體工程低于規(guī)范標準、與周邊環(huán)境不協(xié)調(diào)等問題，延誤了工期，增加了工程造價。 

跟蹤審計人員應(yīng)重點關(guān)注施工圖紙是否完整、規(guī)范、準確。主要關(guān)注：

1. 施工圖紙設(shè)計說明內(nèi)容是否完整，技術(shù)要求是否明確；

2. 圖紙的平面尺寸、標高、坐標等是否準確；

3. 設(shè)備材料的名稱、規(guī)格型號、數(shù)量是否標注準確；

4. 建施圖與結(jié)施圖的定位軸 線和軸號是否一致；

5. 主要結(jié)構(gòu)部位的位置、尺寸、做法是否明確；

6. 關(guān)鍵節(jié)點部位是否有節(jié)點詳圖；

7. 立面圖、剖面圖的代號、 標注是否齊全；

8. 需要特殊的施工方法、施工機具的部位要求和做法是否明確；

9. 防水、保溫等特殊材料的要求、品種、規(guī)格是 否明確。

審計人員對施工圖進行審查可以了解圖紙的設(shè)計意圖，熟悉工程情況，做好審計計劃，這是保障順利施工、控制工 程投資的關(guān)鍵。 

三、隱蔽工程驗收情況

隱蔽工程是指建筑物、構(gòu)筑物在施工期間將建筑材料或構(gòu)配件埋于物體之中后被覆蓋外表看不見的實物，如房屋基礎(chǔ)、 結(jié)構(gòu)鋼筋、水電安裝、設(shè)備基礎(chǔ)等。隱蔽工程普遍具有點多、面廣、布局復(fù)雜、隱蔽性強的特點，很多施工單位欲想在這方 面做文章，甚至有少數(shù)建設(shè)單位與施工單位、監(jiān)理單位串通后套取建設(shè)資金，因此隱蔽工程是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的 地方。 

跟蹤審計人員應(yīng)重點關(guān)注隱蔽工程是否真實。主要關(guān)注：

1. 隱蔽報驗程序是否合規(guī)；

2. 隱蔽工程的施工工藝流程是否符合施工規(guī)范；

3. 隱蔽材料的質(zhì)量檢測資料是否齊全；

4. 是否存在偷工減料、以次充好、替換材質(zhì)等問題；

5. 是否有先隱蔽后通知、隱蔽不到位的問題；

6. 隱蔽工程是否經(jīng)過建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位、審計單位、施工單位共同會簽。

審計人員應(yīng)以旁站、巡 查、測量、試驗、外觀檢查等方法對隱蔽工程施工量進行全過程現(xiàn)場審計[各類審計方法案例報告模板關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)獲取,內(nèi)審網(wǎng)注]監(jiān)督，在工程隱蔽或拆除前，對隱蔽工程的工程量 及時進行核實，并做好現(xiàn)場取證記錄及影像資料，避免結(jié)算時產(chǎn)生矛盾和爭議。 

四、現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更情況 

建設(shè)項目的建設(shè)周期比較長，不確定因素多，不可避免地會產(chǎn)生一些工程設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證情況。同時，由于施工單 位在競標時為了確保中標，有意降低利潤空間，中標后，便將目光轉(zhuǎn)向設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證，想以此提高工程造價，彌補讓 利損失。甚至有少數(shù)業(yè)主代表和監(jiān)理不堅守職業(yè)道德，相互勾結(jié)，弄虛作假，合謀作偽簽證假變更。

跟蹤審計人員應(yīng)重點關(guān)注設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證是否合理、合規(guī)、真實，變更程序是否及時、規(guī)范、完整。主要關(guān)注：

1. 設(shè)計變更是否按規(guī)定的程序進行審核審批；

2. 同一工程內(nèi)容是否出現(xiàn)在前后不同的聯(lián)系單內(nèi)；

3. 有無只計工程造價增加不計工程造價 減少的變更簽證情況；

4. 簽證單的內(nèi)容是否屬于其他分項工程應(yīng)該施工的內(nèi)容；

5. 有無因承包方原因?qū)е鹿こ谭倒せ蛟黾庸ぷ鲀?nèi) 容的變更簽證；

6. 有無先施工后補變更簽證資料的問題；

7. 有無不按實際施工情況虛假簽證的問題。

審計人員應(yīng)在施工過程中檢 查現(xiàn)場簽證計量，記錄變更簽證的時間和內(nèi)容，及時收集測量數(shù)據(jù)，做好工程變更取證記錄，對關(guān)鍵部位需拍下照片作為證 據(jù)。 

五、材料設(shè)備價格變動情況 

建筑材料、設(shè)備在工程造價中所占比例很大，隨著科技的不斷進步，新型建筑材料、新設(shè)備可謂層出不窮，特別是裝修 工程新材料多、品牌多、規(guī)格型號繁雜，材料的質(zhì)量與價格差異很大，針對這些沒有市場參考價的材料設(shè)備，施工方往往會 抬高報送價格，審核不嚴就會造成工程投資偏高。 

跟蹤審計人員應(yīng)重點關(guān)注材料、設(shè)備規(guī)格型號是否滿足設(shè)計要求、價格是否合理。主要關(guān)注：

1. 設(shè)備、材料采購的方式是否 合法、合規(guī)；

2. 是否按規(guī)定程序進行招投標或比價采購；

3. 設(shè)備、材料采購的規(guī)格、型號、數(shù)量與設(shè)計要求是否一致；

4. 特殊材料、非標設(shè)備的采購是否有報批手續(xù)；

5. 普通材料價格是否符合當?shù)厥袌鲂星椋?/span>

6. 是否有私下串通，抬高詢價記錄的問題。

審計人員應(yīng)按照“滿足功能時價格最低、相同價格時功能最強”的原則進行市場詢價，對比確定材料價格，對新材料的消耗量等 進行跟蹤記錄，會同建設(shè)、施工、監(jiān)理等相關(guān)單位對新工藝所用人工、材料、機械的實際消耗量進行測定、計量，收集相關(guān) 材料的價格信息，編制補充清單項目單價。 

以上五項工作體現(xiàn)了施工過程中跟蹤審計工作的重點內(nèi)容，改變了以往將審計重點放在工程竣工后結(jié)算審計、竣工財務(wù) 決算審計的傳統(tǒng)做法，而是事中就及時介入工程項目建設(shè)過程，對項目實施過程有更深入的了解，特別是審計人員經(jīng)常深入 施工現(xiàn)場，能及時掌握現(xiàn)場第一手資料，對以往單純的竣工決算審計[各類審計方法案例報告模板關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)獲取,內(nèi)審網(wǎng)注]中容易產(chǎn)生意見分歧的隱蔽工程、材料價格、現(xiàn)場變 更、簽證等都有詳盡的了解，大大減少了審計人員因不了解實際情況帶來的審計風(fēng)險，變靜態(tài)為動態(tài)，變被動為主動審計工 作，能夠從源頭上控制工程造價，提高投資效益。