實務 | 審計發(fā)現(xiàn)的共性問題--財務核算問題
來源：審計實踐
(1)違規(guī)設置“小金庫”。
(2)資產、資金不入賬，形成賬外資產。
(3)資產入賬不及時。
(4)將有追索權的應收賬款保理業(yè)務直接沖減。
(5)虛增固定資產或存貨數(shù)量。
(6)將不滿足資本化條件的支出予以資本化。
(7)未將對外出租的房屋計入投資性房地產。
(8)在建工程未及時轉入固定資產。
(9)在建工程提前結轉固定資產。
(10)將不具備經濟價值的專利等在無形資產中反映。
(11)應收賬款壞賬準備計提不準確。
(12)未按規(guī)定計提存貨跌價準備。
(13)將長期股權投資違規(guī)計入其他應收款。
(1)《中華人民共和國會計法》
第九條 各單位必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。
第二十五條 公司、企業(yè)必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤。
(2)中央紀委、監(jiān)察部、財政部、審計署、國資委《國有及國春控股企業(yè)“小金庫”專項治理實施辦法》
二、專項治理的內容
國有企業(yè)“小金庫”主要表現(xiàn)形式包括：
(一)隱匿收入設立“小金庫”
1. 用銷售商品收入、提供勞務收入等營業(yè)收入設立“小金庫”;
2. 用資產處置、出租、使用收入設立“小金庫”;
3. 用股權投資、債權投資取得的投資收益設立“小金庫”;
4. 用政府獎勵資金、社會捐贈、企業(yè)高管人員上交兼職薪酬、境 外企業(yè)和中外合資企業(yè)中方人員勞務費用結余等其他收入設立“小金庫”。
(二)虛列支出設立“小金庫”
1. 虛列產品成本、工程成本、采購成本、勞務成本等營業(yè)成本設
立“小金庫”;
2. 虛列研究與開發(fā)費、業(yè)務招待費、會議費、銷售手續(xù)費、銷售
服務費等期間費用設立“小金庫”;
3. 虛列職工工資、福利費用、社會保險費用、工會經費、管理人員職務消費等人工成本設立“小金庫”。
(三)轉移資產設立“小金庫”
1. 以虛假會計核算方式轉移原材料、產成品等資產設立“小金庫”;
2. 以虛假股權投資、虛假應收款項壞賬核銷等方式轉移資產設立“小金庫”;
3. 以虛假資產盤虧、毀損、報廢方式轉移資產設立“小金庫”;
4. 以虛假關聯(lián)交易方式轉移資產設立“小金庫”。
(四)其他形式設立“小金庫”。
(3)《企業(yè)會計準則——基本準則》(2014年財政部令第76號)
第十二條企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確 認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。
第十九條企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。
第二十條資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。
(4)財政部《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》(財會〔2006〕3號)
第三條 本準則規(guī)范下列投資性房地產：
(一)已出租的土地使用權。
(二)持有并準備增值后轉讓的土地使用權。
(三)已出租的建筑物。
(5)財政部《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》(財會〔2006〕3號)
第四條 固定資產同時滿足以下條件的，才能予以確認：
(一)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；
(二)該固定資產的成本能夠可靠地計量。
(6)財政部《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》(財會〔2006〕3 號 )
第二十三條 無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷。
(7)財政部《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》(財會〔2006〕3 號 )
第五條存在下列跡象的，表明資產可能發(fā)生了減值：
(一)資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
(二)企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。
…… ………
(8)財政部《企業(yè)會計準則第2 號 長期股權投資》(財會〔2014〕14號)
第二條本準則所稱長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。
……………
*(1)《中央企業(yè)負責人經營業(yè)績考核辦法》(2019年國資委令第40號)
第四十八條 企業(yè)發(fā)生下列情形之一的，國資委根據具體情節(jié)給予降級或者扣分處理；違規(guī)經營投資造成國有資產損失或其他嚴重不良后果，按照有關規(guī)定對相關責任人進行責任追究處理；情節(jié)嚴重的，給予紀律處分或者對企業(yè)負責人進行調整；涉嫌犯罪的，依法移送國家監(jiān)察機關或司法機關查處。
(一)違反《中華人民共和國會計法》《企業(yè)會計準則》等有關法律法規(guī)規(guī)章，虛報、瞞報財務狀況的；
*(2)中央紀委、監(jiān)察部、財政部、審計署、國資委《國有及國有控股企業(yè)“小金庫”專項治理實施辦法》
四、專項治理的處理原則
(五)《意見》下發(fā)后再設立“小金庫”的，對主要領導、分管領 導和直接責任人要嚴肅處理，按照組織程序先予以免職，再依據黨紀政紀和有關法律法規(guī)追究責任。
轉：審計經理人
